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    LT公司“營改增”前后稅負分析

    時間:2015-08-24 來源:未知 作者:小韓 本文字數:3632字

      第三章 LT 公司“營改增”前后稅負分析

      3.1 LT 公司整體概況

      LT 公司是國有控股的大型電信企業,于 2009 年 1 月 6 日由原中國聯通和網通合并成立,主營業務為在中國境內提供移動和固網語音及相關增值服務、寬帶及其他互聯網相關服務、信息通信技術服務以及商務及數據通信服務。LT 公司在境內外都設有分公司,在大陸的分公司高達 31 個省之多,并且也是中國唯一一個在香港、紐約、上海三個地區都上市的電信企業。重組后,LT 公司整體經營規模與實力大幅度提高,連續 5 年入圍世界五百強企業。

      LT 公司于 2009 年 1 月 7 日獲得 WCDMLT 制式的 3G 牌照,并于 2009 年 10 月 1日起正式商用 3G 業務。公司擁有覆蓋全國、通達世界、結構合理、技術先進、功能強大的現代通信網絡。2013 年 7 月,建成了全球最大的 WCDMLT 移動通信(3G)網絡,3G 基站已達到 33.1 萬個,全國所有 3G 基站都開通了 HSPLT+ 21M 網絡服務。2013 年12 月 4 日,LT 公司獲得了由工信部發放的“LTE/第四代數字蜂窩移動通信業務(TD-LTE)”經營許可。自 2014 年 6 月 27 日起,LT 公司陸續獲準在上海、廣州等 56 個城市開展TD-LTE/LTE FDD 混合組網試驗。

      面對新形勢新變化,LT 公司將深化實施“移動寬帶領先與一體化創新”戰略,抓住新機遇、實現新發展。LT 公司將鞏固和擴大寬帶網絡優勢,充分發揮“移動寬帶+固定寬帶”的綜合網絡優勢,加快打造 3G+4G 一體化的移動寬帶精品網絡,全面推進固網寬帶光纖化改造。LT 公司將積極創造集中運營的差異化應用服務優勢,對外提供一體化服務能力,對內提升一體化運營效率,為信息消費創造更加方便快捷的服務。

      3.2 LT 公司“營改增”前后涉稅情況分析

      3.2.1 LT 公司“營改增”前涉稅情況

      LT 公司在電信行業“營改增”之前涉及以下稅種:

      (1)營業稅。LT 公司執行《中華人民共和國營業稅暫行條例》(2008 年版)繳納營業稅。根據條例規定,LT 公司屬于郵電通信業,應按 3%稅率繳納營業稅。

      (2)增值稅。LT 公司執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅,其終端或通信配件銷售和維修業務執行 17%的增值稅稅率。根據財稅[2013]106 號《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》的規定,LT公司在境內提供信息技術服務、技術咨詢服務等部分現代服務業業務適用增值稅,稅率為 6%.由于 LT 公司是營業稅納稅企業,因此其進項稅額不予抵扣。

      (3)企業所得稅。LT 公司按照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅,適用稅率 25%.LT 公司按收入總額減去準予扣除項目后計算應納稅所得額。

      (4)個人所得稅。LT 公司依照《中華人民共和國個人所得稅法》(2011 年版)及其暫行條例,為員工代扣代繳個人所得稅。個人所得稅是為員工個人取得的各項所得所繳納的,LT 公司為員工工資、年金等收入進行代扣代繳個人所得稅。

      (5)房產稅。LT 公司按照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。課稅對象是企業所擁有的房產。對自有房產采取從價計征方式計房產稅;對出租房產采用從租計征方式計房產稅。

      (6)其他稅種。其他稅種如城市維護建設稅、教育費附加、印花稅等。城市維護建設稅、教育費附加是流轉稅的附加稅,以 LT 公司營業稅與增值稅的合計為基礎進行附加。印花稅的征稅對象是 LT 公司簽訂的各項合同等。

      3.2.2 LT 公司“營改增”后涉稅變化

      為了完善流轉稅的稅制法律法規、解決重復征稅問題、混合銷售兼營征管困難等問題,國家繼 2009 年增值稅改革后,于 2012 年開始“營改增”計劃,逐漸的擴充行業范圍,終于在 2013 年 6 月 1 日宣布電信行業的“營改增”政策。該政策使得 LT 公司的涉稅情況發生變化,具體如下。

      3.2.2.1 流轉稅的稅種、稅率以及計算方式均發生變化
      
      (1)LT 公司不再繳納營業稅,采用統一稅種,繳納增值稅。

      (2)稅率也發生了變化從 3%變為了 11%、6%:LT 公司在境內銷售貨物、提供修理修配,提供電信服務時附帶贈送的用戶識別卡、電信終端等貨物,都是采用 17%的稅率繳納增值稅;LT 公司在境內提供的信息技術服務、技術咨詢服務等部分現代服務業以及提供增值電信服務時,采用的是 6%的稅率;LT 公司提供基礎電信服務,則運用的是11%稅率,具體詳見表 3.1.

      (3)從計算方式上來看,增值稅是價外稅,營業稅是價內稅;增值稅是用不含稅價為基礎,可以進行進項稅額抵扣后計算稅額;營業稅是含稅價,直接用稅率計算稅額。

      綜上所述,增值稅是電信行業在“營改增”政策影響下,受到影響最深的稅種。【1】

      
      3.2.2.2 企業所得稅的計稅依據受到了影響營業稅和增值稅的屬性不同,營業稅屬于是價內稅,增值稅屬于是價外稅。“營改增”以前,LT 公司繳納的營業稅準許在稅前全額扣除;“營改增”以后,LT 公司完全征納增值稅,而增值稅的相關規定認為,增值稅不在所得稅所能扣除的稅金之列,不允許其在稅前扣除。這就導致了企業所得稅稅前準許扣除的稅金減少了,所得稅稅額增加了。當然,由于之前 LT 公司主營業務收入中包含營業稅,而開始繳納增值稅后,價格需要分離成不含稅收入和增值稅銷項稅額,這就導致了,在相同價格下,“營改增”后主營業務收入降低。最后,“營改增”前增值稅的進項稅額是不允許抵扣的,其中也包括固定資產的進項稅額,而“營改增”后進項稅額準許抵扣,因此,會影響固定資產的折舊費。綜上所述,企業所得稅也是會受到“營改增”政策的較深影響。

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