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    會計人員能力框架的國內外研究情況

    時間:2015-03-25 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:4607字

      第 2 章 會計人員能力框架的國內外研究情況

      2.1 會計人員能力框架的內涵

      會計職業能力,是指會計人員在進行會計工作時主觀上所具有的一種心理特征,是在真實的會計環境中,會計人員按規定的標準承擔某一工作角色的能力。會計人員往往需要的不只是一種能力,而是多種能力的組合。

      會計人員能力框架是指由會計專門組織設計的, 用于評價專業會計人員為履行其職責所需具備的多種能力及其相應水準而構建的一種系統。會計人員能力框架根據研究層面的不同可以分為三個層面。一是會計崗位資格能力框架,即:高級會計人員的能力框架,包括:總會計師能力框架、財務總監能力框架、會計部門負責人能力框架等;二是會計專業技術資格能力框架,包括:高級會計師能力框架、會計師能力框架、助理會計師能力框架和會計員能力框架;三是會計從業資格能力框架,包括:企業或者事業單位會計人員的能力框架和注冊會計師的能力框架。

      建立會計人員能力框架具有卓越的現實意義:會計人員能力框架能夠提高會計人員的社會認可度。會計專業技術資格是會計人員證明自身職業能力的重要依據,為了提高會計人員的崗位勝任能力,加強會計考核體制的實務技能操作所占比重,可以有效地提高會計人員的勝任能力和社會認可度;能力框架對不同層次會計人員的會計職能做出詳細的說明,會計從業人員可以根據能力框架規定的各種要求,評估自身的優缺點,揚長避短,根據自己的實際問題,制定適合自己的培訓學習計劃等,從而快速的提高自己的會計能力,更好的滿足工作的需求,進而使能力得到快速提升;會計人員能力框架能夠全面提高用人單位的人才質量。會計人員能力框架是企業選拔優秀會計人才的有力武器,是實現會計人才與工作崗位合理配置的重要參照標準;能力框架還可以指導高校的教育改革方向,逐步轉變目前相對落后的培養方式,將教學模式由脫離實際的封閉型提升為注重實際需要的能力型;能力框架搭建了會計行業與其他行業間溝通、協作的平臺,使其他行業對于會計人員的工作范圍和能力要求能有一定程度的了解,也可以在各國的職業團體間相互促進,不斷推進國際會計服務的自由化進程。

      2.2 國外會計人員能力框架研究情況

      國外對會計人員能力框架的研究和發布主要由會計職業團體承擔。世界上最早開展會計人員能力研究的是美國注冊會計師協,20 世紀 60 年代,美國注冊會計師協會通過《職業知識框架》和《會計職業的院校教育準備》的發布揭開了對會計人員能力框架研究的序幕,這對美國乃至全球的會計教育產生了深遠的影響。美國高等商學院聯合會,在 1980 的《會計教育認證標準》中明確提出:會計的課程應該包括會計的概念以及會計的相關理論和原則,還有會計人員的溝通問題、解決問題能力、思維能力等等。到了 90 年代中期,美國注冊會計師協會啟動了愿景項目(Vision Project),該項目對注冊會計師的核心能力、核心服務和核心價值進行了系統歸納,通過項目的開展,該組織取得了《新財務職業的能力模式》的研究成果。并于 1999 年,發布了《進入會計職業的核心勝任能力框架》。《進入會計職業的核心勝任能力框架》中把功能型能力、個人能力和經營視野作為了從事會計行業的會計人員普遍應該具有的三個能力。這里指的功能性能力就是說擁有決策性,可以風險分析以及計量、報告等等;這里說的個人能力主要說的是會計人員的職業行為,解決問題的能力,人機交往的能力,溝通能力,管理能力和領導能力等等;這里提到的視野是指擁有戰略性的思維,對全球性資源擁有廣泛的視野等等。《進入會計職業的核心勝任能力框架》還把鑒別服務中的能力分成了高、低兩個等級,這為會計教育由知識型向技能型轉變提供了理論支持。

      國際會計師聯合會在 1996 年發布了《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐》,文中認為,會計人員應該通過接受會計教育培養具備適應環境的變化并能夠持續學習的能力。1999年發布的《職業會計師資格要求國際指南》,《指南》具體明確了取得職業資格的人應該在教育、能力、經驗及道德等方面的具體要求。《指南》指出職業會計師應該擁有基礎知識和職業知識,這些知識可以分成三個部分:一是組織和商業經營知識。就是所謂的經濟學、商業統計、經濟策略、管理功能、營銷功能以及國際商業原則等;二是信息技術。即:經濟運營系統中的信息技術,信息管理,電子商務及以計算機作為基礎的商務系統等等;三是會計相關的知識。主要包括:基礎會計知識、報表的編制、會計務實、管理會計和審計會計的基礎概念以及相關的高級概念。《指南》的主要作用是在為各國在制定注冊會計師資格要求和教學大綱的情況下提供依據。國際會計師聯合會還依據于《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐》的研究,向各國倡導了職業知識教育的大綱。

      加拿大注冊會計師協會在 20 世紀 80 年代,也著手于運用能力法對注冊會計師的能力框架進行了研究,并于 1996 年成立了跨協會的愿景研究工作組,此后,發布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》和《特許會計師能力圖》兩項研究成果。加拿大注冊會計師協會認為特許會計師應該具備的能力有道德行為和職業觀、個性特征及職業技能三個部分,并且提出了特許會計師的 6 個特殊勝任領域,主要包括:組織有效性與控制和風險管理、財務、稅收、鑒證、業績評價、信息及信息技術等。

      此后,其他各國也都相繼開展了相關的研究。新西蘭和澳大利亞兩國自1993年開始,在會計人員的能力建設方面投入大量研究精力,兩個國家一起開展了一系列的相關研究工作,通過共同的努力,在此后不久,關于會計人員勝任能力標準的 Birkett 報告便應運而生了;五年之后,英國特許會計師協會也將其研究成果《職能圖:勝任能力框架與會員勝任能力》予以了發布;南非制定了“國家資格框架”,并頒布了《南非資格法案》。英國特許會計師協會在其制定的職業發展手冊中也提出了一個技能框架,用來幫助會員,針對特定的能力分析、培訓需要。會員可以根據自己的角色,按照自己的需要來編輯能力。手冊中提到的這個技能的框架將能力分成了人員管理能力、領導能力、個人能力、商務管理和技術能力四部分,每個部分都有三個等級,分別是基礎、中級和高級。

      在總結前人研究經驗的基礎上,國際會計師聯合會又在 2003 年發布了《國際教育白皮書》(IEP2)——《成為勝任的會計師》,文中指出培養有能力的職業會計師是進行會計教育培訓的主要目標。國際會計師聯合會在文中還提出,從事會計行業的職業會計應該具有的能力包括大家都認為的技術知識、行為技能、功能性技能、事業、還應該包括會計從業人員的態度例如從業人員的價值觀等。國際會計師聯合會在文中還建議,如果是從事職業會計師的核心領域,那么會計從業人員還應該擁有會計報告、審計鑒定、管理等能力。除此之外,作為從事職業會計師核心領域的從業人員還應該具有正直的品質等。如果是職業會計師團隊,會計從業人員還應該具備與法律、營銷等方面相關的知識。

      綜上所述,西方國家的研究學者針對于會計人員能力框架的研究很全面也很深入,學者不僅在從事會計人員應該具有的能力方面做了研究,還在從事會計人員應該受到的教育課程等方面做了研究,并且根據職業會計的級別不同、從事內容不同,分了很多小項,結合實際的問題,提出了相關的建議。這對于我國研究適合我國國情的會計人員能力框架結構具有較好地借鑒作用。

      2.3 國內會計人員能力框架研究情況

      為了促進會計職業的不斷發展,國外相關專家和學者從 20 世紀 60 年代開始對會計人員職業勝任能力進行大量的研究。隨著我國經濟的快速發展,相關會計研究者意識到會計人員職業勝任能力研究的重要性,并逐漸開展相關的研究工作。由于我國對于會計人員能力框架問題的研究起步比較晚,與發達國家還存在很大的差距。我國會計學者對于會計人員能力框架的現有的研究目前多數局限于介紹國外的研究進程、取得的研究成果和成熟的經驗等,拘泥于在理論層面的認識,,只有少部分學者聯系相關實際對會計能力框架進行了研究,這部分學者的研究主要集中在會計職業能力、勝任能力等方面,分析了這些方面上存在的問題,并提出自己的相關建議。現有研究會計人員能力框架具有代表性的成果,主要體現為會計學術界的研究及財政部主持的我國會計人員能力建設問題研究。

      2.3.1 會計學術界的研究

      在國內的研究中,關于會計人員能力框架的研究主要散見于會計學術界對會計教育問題的研究以及對會計人才社會需求的研究之中,學者們通常習慣于結合會計人員高等教育問題等來探討會計人員的職業能力,自 2002 年之后,才陸續有學者開始開展對會計人才能力培養問題的專門研究。

      山東財經大學的劉興云教授在1996年7月出版的專著《中西會計比較研究》中,對我國和國外的會計教育進行了比較,文中分別從會計職業對會計教育的需要、教育目標以及會計界對會計教育的參與等多方面,闡述了我國和國外存在的差異,該比較研究為我國會計教育改革指明了方向;此后,蘇州大學財經學院的李心合教授在 1998 年第 3 期的《會計研究》上發表了《論會計教育目標》一文,他的觀點認為,“會計教育的天職就在于培養學生富有創造力地吸收和應用新知識的能力,即在于最大限度對學生進行智力開發”;在 2000 年發表的《21世紀知識經濟的發展與中國會計教育的轉向》中,石本仁從知識經濟時代對中國會計教育造成的影響角度出發,得出了:會計教育必須與知識經濟發展帶來的會計工作多變性和多樣化,以及會計處理方式更加靈活等狀況相適應,并且能夠根據會計處理和會計規則的變動和更新做出相應的調整。2004 年,鄧傳洲等學者對職業會計師能力框架的研究開始脫離對會計教育的探討,將能力框架作為獨立研究內容提出來,他們開展的相關研究主要涉及介紹國外的研究進程、方法和經驗等方面,并建議采用功能分析法融合能力要素法的研究方法。2013年張國富等學者結合黑龍江墾區實際情況,研究了會計人員職業勝任能力,她認為:黑龍江墾區會計人員職業勝任能力存在:會計人員能力總體水平偏低、社會責任意識缺乏、風險控制意識和能力薄弱、專業技能水平低的問題。2014年,臧建玲等學者對會計人員能力框架問題進行了系統闡述,她認為我國會計人員能力框架建設方面還存在:會計人員框架研究不充分、會計人員的培養上有缺陷、會計資格準入存在缺陷等問題,她認為現階段我國應該改善會計教學的模式,加快對會計人員能力培養框架的完善,制定及完善會計人才評價標準,才能提高我國會計人員的綜合素質。我國還需要對會計人員能級框架的建設深入研究。

      2.3.2 財政部組織的我國會計人員能力建設研究

      2002 年 7 月,財政部成立了會計人員能力框架項目研究小組,該小組在借鑒國際上的成功經驗并結合我國國情的基礎上,對我國會計人員能力框架進行了科學劃分,并安排由上海國家會計學院的科研團隊承擔能力框架的研究任務,從 2002 年 10 月開始,用了三年多實踐,在 2004 年 4 月,課題研究報告《成為勝任的 CFO—中國 CFO 能力框架》終于成稿。

      科研團隊利用實證和規范相結合的方式開展研究工作,本課題的研究分實地訪談、問卷調查、問卷分析和報告成文幾個階段進行。課題組首先對我國 36個城市的 156 為 CFO 進行了面對面訪談,獲取了大量的第一手資料;以訪談資料為基礎,課題組設計了問卷,其中包含 24 個大問題、190 個小問題;以回收的 480 份有限問卷為基礎,并結合國際 CFO 培訓的經驗以及我國經營環境的實際情況,課題組采用功能法和能力要素法設計了我國的 CFO 能力框架,闡述了面對變革,CFO 應該具備的能力和取得這些能力的培訓要求。

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