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    營改增在我國建筑施工企業的案例應用

    時間:2015-03-05 來源:未知 作者:學術堂 本文字數:1885字

      第 5 章 營改增在我國建筑施工企業的案例應用

      5.1 企業基本情況

      作為濰坊市建筑業十強企業的濰坊市三建集團有限公司是一家負責房屋建筑工程施工、勞務分包和鋼筋混凝土工程施工的大型企業,始建于 1965 年,具有建筑施工總承包的一級資質,擁有省級研發中心,主要業務包括房屋建筑、房地產開發(同時涵蓋了新建材生產、勞務輸出和設備租賃及安裝等)。集團下設了全資和控股企業、土建分公司及土建項目部,以其雄厚的技術和資金實力成為了高校畢業生就業實習基地和眾多榮譽稱號。2013 年因建設的坊子福園小區這項工程,被評為“2013 年度濰坊市安全文明工地”稱號。

      5.2 企業相關財務數據

      2012 年(營改增后)公司購進了 26.5 億元的固定資產(機械設備),發生管理費用、財務費用 0.05 萬,假設購進材料是當年的收益性支出,城建稅是營業稅的 10%,所得稅稅率 25%。

    論文摘要

    論文摘要

      5.3 測算分析

      5.3.1 財務分析

      首先,根據材料提供的信息,分析對稅負平衡點的影響:增值稅額等于營業稅額時即為稅負平衡點,在營業稅率為3%,增值稅稅率為11%時的稅負平衡點是69.73%,因為該公司營業收入是590億元,營業成本是530億元,銷項稅額是58.47億元(590/(1+11%)×11%),進項稅額是50億元(530×(60%+5%)/(1+17%)×17%),進項稅與銷項稅之比為85.61%,降低了稅負;對于人工費,132.5億元,不能進項稅額抵扣,相比營業稅的3%,實則增加了企業稅負3.97億元;材料費成分復雜,需要逐一進行分析,鋼材95.4億元,能取得增值稅專用發票進行進項稅抵扣,稅率17%,高于建筑業的11%的稅率,可以得到更多的抵扣5.72億元,減輕了納稅負擔,預拌混凝土79.5億元,稅率6%,低于11%,增加了企業3.98億元的稅負,企業作為一般納稅人,對于砂石等易耗品63.6億元可以進行17%的進項稅額抵扣,因此減輕稅負3.82億元,甲供材55.9億元參建企業不能抵扣,增加負擔6.15億元,零星材料23.6億元不能取得抵扣發票,增加稅負2.6億元。材料費共增加了企業稅負3.15億元。對于機械設備(營改增后購買)26.5億元,抵扣率17%,相比11%的建筑業稅率,減輕了稅負1.6億元。共增加了稅負5.52億元。

      對于財務指標的分析,首先是資產負債率的變化,資產由于機械設備中要扣除11%的稅率,減少2.92億元(26.5×11%),資產負債率變化為510/(600-2.92)=85.4%,提高了0.04個百分點(85.4%-510/600)。收入中扣除了增值稅納稅額的稅后收入為553.7億元(590-36.3),減少36.3億元。

      對財務報表的影響。營改增以前,該公司應繳納的營業稅。相關計算如下表:

    論文摘要

        由上面二表可見,三建公司實施營改增以后,所交納的增值稅及附加要明顯高于營業稅及附加,所以相應地,企業的凈利潤會比之前下降,原因就是出現了較多無法抵扣的進項稅額。

      5.3.2 會計核算分析
     

    論文摘要

    論文摘要

      該公司是以一般納稅人,在 2012 年 12 月發生了如下經濟業務(只列出與營改增有關部分):

      (1)2012 年 12 月 1 日,初次購買了增值稅稅控系統專用設備,支付 26.5 萬元,繳納技術維護費 0.05 萬元,取得了增值稅專用發票。

      (2)2012 年 12 月 25 日,提供建筑勞務服務價稅款合計金額 111 萬元,存入銀行。同時,支付了非試點企業服務費 66.6 萬元,取得了增值稅專用發票,假設不考慮其他因素。

      (3)2012 年 12 月 28 日,新舊制度轉換過程中,由于實際稅負增加了,出于自身利益考慮,向財稅部門取得幫扶資金(符合幫扶條件),2012 年 12 月應申請 60 萬,但預計下月才能收到財政幫扶資金。

      (4)2012 年 12 月 31 日,公司會計賬戶“應交稅費——應交增值稅”的借方期末余額是 200 萬。

    論文摘要

      5.4 測算結論及原因分析

      由濰坊三建公司的案例可知,如果建筑施工企業實施營改增,一定程度上會使企業的稅負增加,凈利潤減少,原因就在于增值稅進項稅中不可抵扣的因素遠遠高于可以抵扣的金額。在本例中,人工費作為不能進行進項稅額抵扣的部分,占到了營業成本的 25%之高,其次是甲供材和零星材料等不能抵扣的金額,使進項稅額抵扣減少。

      雖然像預拌混凝土等也可以抵扣,但只以 6%的稅率,遠遠低于建筑業的 11%。當然,也有像大型機械設備、鋼材等可以以 17%的進項稅額抵扣,要高于 11%的稅率,但這些所占比重要低于不能抵扣的比重。因此,綜合來看,建筑施工企業的營改增是稅負增加,對企業來說是不利的。可以通過進行納稅籌劃,合理避稅,加強風險管理(如合同管理、發票管理等),積極面對來增加利潤;加強員工培訓,塑造高素質的人才隊伍,選擇合作企業,更新設備等來增加利潤等對策。

      5.5 小結

      本章以濰坊三建集團公司為例,在對 2012 年(營改增后)的財務數據和經濟業務進行測算,發現建筑施工企業在當前階段、當下稅率會使其稅負增加,影響企業正常利潤,所以,推遲營改增對于建筑業是有利的。

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