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    國內家族企業內部會計控制弊病研究緒論

    時間:2017-04-26 來源:未知 作者:姚老師 本文字數:5162字

      第一章 緒論。

      1.1 研究背景。

      在改革開放及全球經濟一體化的不斷發展的背景下,家族企業經歷了由作坊式的小規模經營到跨領域的集團化發展,這依賴于企業完善的內部會計控制體系。

      很多家族企業內部也建立了內部會計控制體制[12],但是并不是所有企業都達到企業內部會計牽制作用,從而有長久的發展。在國外,美國家族企業有 30%發展到第二代,有 12%發展到第三代,只有 3%發展到第四代及以后。葡萄牙有這樣一句俗語,"富裕農民--貴族兒子--窮孫子".西班牙有這樣一句俗語,"酒店老板,兒子富人,孫子討飯"[5],可見各國家族企業都存在富不過三代的現象。

      內部會計控制有著較長遠的發展歷史。古代中國統治者為了防止財務官吏的貪污舞弊,賬簿造假,對其實施分工牽制和互相考核等措施,從而達到"一毫財富之出入,數人耳目之通焉"的目的。現代內部會計控制的完善有賴于現代化的科學管理技術,更依賴于投資者,管理者和經營者的高度重視。經濟越發展,會計越重要,內部會計控制越重要。美國會計師協會將內部控制的四個目標分為兩部分,前兩個目標的控制是內部會計控制,而后兩個目標的控制是內部管理控制。

      內部會計控制理論在各行業普遍得到重視,并廣泛的在生產經營活動中加以運用,家族企業同樣如此。在很多國家,家族企業已經占據了企業的半壁江山,并且主要以民營企業和中小企業為主。《財富》雜志 500 強中 37%企業為家族企業,如寶馬,福特,現代,索尼,三星,沃爾瑪。近年來,我國家族企業以它獨有的優勢,發展勢頭良好,成為我國經濟體系中一個重要組成部分。據中國民(私)營經濟研究會調查,家族企業在中國的非公有制經濟中至少占到 90%以上。

      2015 年《福布斯》全球家族企業 100 強的中國家族企業有:香港李嘉誠家族的和記黃埔有限公司,以及臺灣王永慶家族的臺塑石化公司和臺灣化學纖維股份有限公司[49].在 A 股(滬深兩市)及港交所上市的 100 家最大中國內地家族企業中,前三位有美的集團、碧桂園集團和新希望集團。據統計,全球家族企業 500 強企業的年營收總計 6.5 萬億美元,員工人數共計 2,100 萬,平均每家雇傭 4.2 萬人。

      但是隨著家族企業的不斷壯大,很多家族企業暴露的弊端也越來越多,除了少數企業能在社會主義市場競爭中保持活力,與時俱進,堅持制度創新之外,多數企業還處于管理缺少章法,內部會計控制不健全,任人唯親的情況。這些家族企業平均生命周期一般不超過 7 年,也很難再做大做強。

      1.2 研究的目的與意義。

      1.2.1 研究的目的。

      關于家族企業這一經濟模式,我們大體上把他分成兩種觀點。一種觀點認為,家族企業是一個落后的企業組織,它高度集權化,以血緣關系為基礎,卻又屢屢兄弟反目,最后導致企業產權分裂或破產;另一種觀點認為,家族企業產權清晰,決策靈活高效,內部團結富有凝聚力,是一種不錯的企業組織形式。事實上,我國許多家族企業都存在經營壽命短,企業內部會計賬目混亂等問題。基于這一前提,本文的研究目的在于,根據我家族企業內部會計體制的現狀,從家族企業的性質、經營管理的需要,并結合我國國情出發,建立一套具有可操作性,可實施性的適合其自身的內部會計控制體系,可一定程度上避免企業因以上因素致使家族企業虧損、分裂及破產的情況。

      1.2.2 研究的意義。

      內部控制的失效與松弛會嚴重影響家族企業的發展,有效的內控制度可以提高家族企業生產經營效率,合理配置資源。建立健全高效的內部會計控制制度,對于完善企業財務資訊水平,維護資本在市場上的流通,提升管理結構和資訊曝光體系,保障投資人受法律維護的權益。調查顯示,全國 1600 多家"中華老字號"企業中,有 20%長期虧損,有的甚至被市場淘汰,70%勉強維持發展,只有10%的企業經營良好。在這種情況下,加強家族企業的內部會計控制就有以下幾方面的理論意義與現實意義:理論意義:對家族企業的概念界定與內部會計控制理論進行整理與總結,以便我們對于家族企業的概念界定與內部會計控制理論有一個清晰的認知,并結合我國家族企業制度分析,為以后其他學者的研究提供一些思路。

      現實意義:

      (1)中國家族企業的興衰,對于我國經濟的發展、國家的繁榮富強具有至關重要的意義。目前關于家族企業內部會計控制的研究,大多數還停留在表面,并不深入。本文立足實踐,借鑒國內外經驗,提出適合家族企業內部會計控制的相關模式,使其更加法制化,規范化。

      (2)從根源上把內部控制與監督變成家族企業文化的內在需求,并逐步形成家族企業文化中的一個重要部分,使家族人員與企業員工從心底上認同企業,并且當成是一種使命,從而促進家族企業內部會計控制健康發展。

      1.3 國內外研究動態綜述。

      1.3.1 國外研究動態。

      在研究國外家族企業內部會計控制模式時,國外內部會計控制動態顯得尤為重要。全公司內部控制體系的分級為內部會計控制,它是體系中最為重要的部分。

      20 世紀 80 年代后的內部控制制度對現代家族企業有更多借鑒的意義。在1980-1990 年間,有許多具有欺詐性質的破產宣告和會計信息致使美國國會的議員對當時的財務報告體系的合理性提出了質疑,由此成立了反虛假財務報告的委員會,并由此發表了著名的 COSO 報告。1988 年 4 月,美國注會機機構頒發《評審準則公告第 55 號》,第一次對內部控制由內部控制結構取代給予了規定,組成內控的要素從那時起即為控制程序、會計系統和控制環境,這當中不同經濟項目的編報、登記、研究、鑒定和歸類的手段在會計制度中均有不同定義。

      90 年代以后,COSO 委員會于 1992 年共同發表的 COSO 報告中指到內部控制是由公司決策者、管理者和其他員工共同運行的,為公司獲取盈利與順利運營、會計信息的可信度、符合有關的法律條文等標準的實現從而提供有效保障的過程,這所涵蓋的因素為控制環境及活動、信息與溝通、監督和風險測評[32].該報告為著名的《內部控制--整體框架》。2002 年美國國會在通過了《薩班斯一奧克斯利法案》,"安然"事件發生后,法案對控制手段給予了完善,例如監察會計信息和內部控制的審計委員會為董事單獨成立。第一次將內部控制變成立體結構取代了先前的平面模式是在 COSO 報告中,這標志著世界范圍內在該領域的最先進的科研成果。COSO 委員會,認為公司管理的重點應為風險管理而非內部控制[12],這對風險管理取代內部控制地位有著很大的推進作用,這在 2004 年發表的《企業風險管理框架》中有所體現。在該篇報告中提到:"企業的風險管理,是受董事會、管理層及員工的影響,是企業制定戰略和企業內部的各層次、各部門中廣泛應用,用于識別對企業會造成可能影響的潛在的事項,并將出現的風險盡量控制在企業的風險偏好范圍之內的,合理保證企業目標的實現而提供的過程"[12].

      2007 年 5 月 PCAOB 發布《第 5 號審計準則-與財務報表審計相整合的財務報告內部控制審計》,取代了原發布的審計準則,新準則修訂的受爭議的條款,在一定程度上減輕了上市公司的審計成本,從而降低了公司所承擔的風險。2010年 Jokipil,Annukka 探討企業是否應根據自身特征選擇適應的內部控制結構,以及是否需要對企業的內部控制制度進行有效評估。同時對 COSO 框架的內部控制五要素分別進行實際調察分析,并試圖找出五要素之間的關系,如通過調整公司內部控制結構來應對內外部環境的不確定性,以實現內部控制的有效性。

      1.3.2 國內研究動態。

      我國多數為政府進行管理內部控制,從公司外部以法律條文的形式強制對公司內部控制的加以管理。改革開放以來對家族企業內部控制及內部會計控制監管與制度、內控五要素的定義也越來越多。

      1.內部會計控制動態。

      我國在改革開放后,內部控制才逐漸被管理部門重視起來。內部控制管理主要以政府為主導,政府頒布各種法規,對企業進行內部控制。我們國家于 1986年出臺了《會計基礎工作規范》,以此來管理內部控制;證監會在 2000 年的十一月份,頒發了《公開發行證券公司消息披露編報規則》,規定可公開發行證券的企業必須完善其內部控制體系,如從事保險行業、金融相關企業等。同時在招股使用的說明書需中包含其內部控制的有關信息介紹;財政部在 2001 年的六月份,陸續頒發了《內部會計控制-基本規范》和《內部會計控制規范-貨幣資金》等7 項內部會計控制規范。其特點有如下特點:一是以單位為出發點;二是目標定位明確具體;三是基本構成以內容形式存在;四是內控的條款,有利于業務循環設置。

      2.家族企業內部控制及內部會計控制動態。

      中國民營經濟自從改革開放以來創造著令世界驚嘆的速度,中國的家族企業更從小型家庭手工業到初具規模的產業化發展。中國傳統的政治經濟和文化給我國社會組織經濟打上"家族企業烙印".1949 年,新中國成立后對以前的工商業采取社會主義改造,我國不允許私營經濟的存在,家族企業在這個時候很多都已經銷聲匿跡。改革開放以后的家族企業基本都是新興的,只有少數可以追溯到1978 年之前。我國家族企業內部控制及內部會計控制的相關研究相對而言比較晚。大致可以分為以下兩個部分:

      (1)從監管與制度方面王桂蓮(2005)認為,在家族企業中,高層管理人員經營控制權力高度集中、個人利益膨脹、缺乏制衡機制。企業內外部監管的弱化是家族企業內控問題產生的主要原因。解決的方法在于不斷完善治理結構、合理使用人才并加強法律監管;辛金國、鄭麗娜(2006)[33]通過調查問卷方式對浙江省部分企業進行實證調查研究,大部分家族企業內控體制都不是很完善,發展前景并不明確。隨著企業逐漸壯大,家族企業內控制度在逐步增強,通常在企業進入成熟穩定期時,內控制度的執行效果較好,這也說明在成長階段就建立家族企業內部制度能取得更好的效果;王江斌(2006)[14]認為創業者不注重內部會計控制制度的建設,并且家族企業內控缺乏合理性,會計人員素質不高等問題。作者認為要改善內控狀況,就要加強領導對家族企業內部會計控制的監督檢查;游怡、向玉章(2013)[4]經分析表明,內部控制水平影響著家族企業中其家族化程度與成本變化的區間的關系,必須提升內部控制體系水準并有效運行,控制家族對于企業的介入,才能夠真正起到降低代理成本的作用。

      (2)從內控五要素與內控結構方面張博(2008)[9]指出在建設內部控制制度時需關注幾點要素,完善家族企業內部控制制度過程中需五要素的協調發展,才能使作用最大化;王莉嘉(2012)[35]指出企業在創立初期,家族治理能夠發揮積極作用,但隨著企業規模的不斷壯大,其發展弊端也很明顯。作者從控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通與監督的方面分析了家族企業內部控制制度的現狀及問題,并提出了改善人力資源管理、建立科學治理結構和以法治替代人治等措施;劉圓圓(2009)[36]以家族企業整體內部控制結構為基礎進行了研究,認為主要應解決的是企業內控治理結構的弊端。

      1.3.3 文獻評述。

      通過國內外現狀我們可以了解到,在國外開始研究家族企業內部控制這一問題開始的比較早,而中國真正落實家族企業內部控制制度相對而言就晚一些。基于當前家族企業對國民經濟的影響是毋庸置疑的,所以了解家族企業發展現狀,把握家族企業特征與存在的典型問題,這些都關乎中國經濟發展的現實問題。長久以來,關于家族企業與內部會計控制的文獻也很多,但結合到家族企業內部會計控制卻少之又少,要么只是文章中的某一章節,要么只是理論的相關羅列,并沒有太多現實意義。本文結合以前的理論基礎,從家族企業角度出發,研究內部會計控制體系,建立一套具有家族企業特點的內部會計控制體系。

      1.4 研究的內容與方法。

      1.4.1 研究的內容。

      本文的研究內容分為六個部分:

      第一部分,緒論。主要闡述了家族企業內部會計控制的研究背景、目的與意義、研究內容,家族企業內部會計控制的國內外研究現狀及論文的研究方法。

      第二部分,內部會計控制及家族企業的基本理論綜述。主要論述了內部控制與內部會計控制的基本概念,內部會計控制的目標與原則、內容與方法,以及家族企業的概念界定與特征。

      第三部分,家族企業的內部會計控制現狀及問題。詳細介紹了家族企業內部會計控制的現狀,及主要存在的主要問題。

      第四部分,企業內部會計控制實證分析。本文以家族企業-以三全食品股份有限公司為例,分析企業內部會計控制現狀,并提出有效的優化方案。

      第五部分,家族企業內部會計控制的優化。根據上面的主要問題,提出適合家族企業的有效措施。

      第六部分,結論及展望。

      1.4.2 研究的方法。

      (1)文獻分析法。

      運用文獻分析法查閱了國內外相關文獻、期刊論文,借閱圖書館書籍,對家族企業內部會計控制方面的相關文獻進行研究,獲取了很多有價值的數據與信息。

      (2)案例分析法。

      本文在選題與資料獲取上以家族企業--三全食品企業為研究案例,通過研究三全食品企業內部會計控制,得出解決我國家族企業內部會計控制制度的啟示。

      (3)定量與定性相結合的方法。

      應用于第四章家族企業內部會計控制模式的建立,通過對每一層級的具體設定,組合形成家族企業內部會計控制。

      1.5 技術路線。

      【圖略】

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