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    財務會計論文

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    中泰兩國會計管理體制的內容比較與啟示

    時間:2015-01-05 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:4434字
    論文摘要

      會計管理體制是指一個國家或者地區管理會計工作的組織形式和基本制度,它包括管理機構的設置、職責范圍的確定、管理權限的劃分、會計人員的管理、相關法律法規的制定以及制度的實施監督等。不同國家和地區,由于所處的社會制度和文化背景不同,其會計管理體制的模式和內容也不一樣。在東盟十國中,泰國的會計發展水平比較高,有著較完整的會計體系,研究泰國會計管理體制,對于完善我國會計管理體制,促進中國—東盟區域會計協調的進程有著重要的意義。

      一、中泰兩國環境對其會計管理體制的不同影響

      (一)中泰兩國制度差異對會計管理體制的影響

      泰國是君主立憲制國家,皇室不參政,一切權利歸國會,但泰國是個佛教國家,泰國國王在民眾心里是神的化身,地位很高,可視為國家的精神領袖。雖然立法權屬于國會,行政權屬于政府,但泰國的重大國策需要得到泰國國王的批準,視為吉祥的象征,容易被民眾接受。泰國佛歷年 2547 的《會計職業法》(Accounting Profession Act,B.E.2547)以及泰國會計準則也是在得到泰國國王的批準后頒布的。中國是中央政府領導下的社會主義國家,曾經歷了幾十年高度集權的計劃經濟,政府在社會發展中的影響力極大,幾乎所有的社會活動依賴于政府的引導。

      會計最初的基本職能是為業主服務。在泰國,私有經濟主體占主導地位,會計工作的管理應該從公眾和廣大投資者的利益出發。行業組織是行業成員利益的代言人和維護者,由民間行業組織負責會計事務的管理,能更好地協調大多數經濟主體的利益。中國雖然全面建立了市場經濟,但國有經濟主體仍然占主導地位,政府擁有大量的經濟資源,由政府直接負責會計管理既能代表多數經濟主體的利益,更容易被社會各界所接受,有利于社會穩定和經濟健康發展。

      (二)中泰兩國文化差異對會計管理體制的影響

      霍夫斯泰德的文化維度模型認為,不同國家和地區的文化差異可以用四個維度來衡量:權利距離、不確定性避免、個人主義和集體主義、男性度和女性度。

      泰國是個注重禮儀的國度,但社會等級觀念很強,待人禮貌友善卻有著高低的權利分化,事項的決策權和候選人的選拔都以社會等級為基礎。泰國人對待問題一般保持謹慎態度,不愿冒險,對于不確定的事情采用規避政策。在泰國,人們強調個人和家庭利益,注重人的個性發展,崇尚個人意識,個人行為有較大的選擇自由。由泰國的人妖文化不難看出,泰國是一個側重女性維度的國家,泰國人注重安逸自在,享受生活,缺乏開拓精神和創新精神。這種文化特征反映在會計人員身上,就是會計人員希望能按照既定的規則進行會計工作,減少風險因素,同時又希望能實現自我管理。這就使得泰國形成了在《會計職業法》下,由行業組織管理會計工作的半官方半民間管理模式。

      中國屬于權利距離比較大的國家,強調下屬應該按照上司的要求辦事,下屬對于上司的依賴性較強,權利集中在組織的少數高層領導。受傳統觀念的影響,中國人對風險也是持回避的態度,不愿意冒風險,追求穩妥的生活方式。在中國,強調集體利益高于個人利益,員工對集體有很強的依賴感,提倡人們在工作生活中,個人利益服從集體利益,崇尚為人民服務的精神。注重培養傳統的謙卑精神,不提倡夸大個人優勢和追求個性發展。在中國,處于統治地位的是男性氣概,人們推崇權威、進取的價值觀,體現在企業中就是重大決策由高層決定,員工通常不參與管理。這些文化體征使得會計人員更傾向于用法規制度來約束會計行為,通過權威監督回避風險,這就形成了我國在《會計法》下由財政部門直接負責管理的會計管理模式。

      綜上所述,中泰兩國不同的制度背景和文化差異,使得兩國的會計管理模式有較大的差異,如表 1 表示。

      二、中泰兩國會計管理體制的內容比較

      會計管理體制涉及的內容很廣泛,主要包括會計工作的領導體制、會計人員的管理體制、會計工作的規范體制、會計工作的監督體制等。中泰兩國在會計管理體制的差異如表 2 所示。

      (一)會計工作領導體制

      泰國《會計職業法》明確規定,泰國會計職業聯盟(Federation of Accounting Professions,FAP)負責泰國會計的管理工作。會計職業聯盟是由會計專業人士組建的一支具有法人資格的民間行業組織,它的職責包括:制定會計準則、審計準則和其他相關準則,會計人員從業資格的頒發和吊銷、會計人員的繼續教育培訓、紀律處罰違反會計相關法規和會計職業道德的行為。我國《會計法》明確規定,國務院財政部主管全國的會計工作,縣級以上人民政府財政部門管理本行政區域內的科技工作,從中央到地方實行統一領導,分級管理。財政、審計、稅務、人民銀行、證券會等部門應當依照法律法規的規定,對有關單位的會計資料實施監督檢查。

      (二)會計人員管理體制

      在泰國,只要就讀了會計及相關專業的高等教育并獲得相應的學位之后,通過會計職業聯盟(FAP)的認可,即可獲得會計從業的資格,不需要通過專門的考試。泰國政府沒有對會計人員直接管理,而是由行業組織“會計職業聯盟(FAP)”負責。會計從業人員的等級認可、會計人員的任免完全取決于聘用的企業和單位。我國對會計從業人員沒有學歷教育的要求,無論是否受過相應的會計專業的高等教育,只要通過財政部門組織的會計從業資格考試,即可獲得會計從業資格。我國會計專業技術人員實行等級制,分為初級會計、中級會計師和高級會計師三個等級,等級資格的取得需要通過財政部組織的全國統一考試,其中高級會計師資格除了通過指定的考試之外,還需要經過主管部門的專業評審方可取得。擔任單位會計機構的負責人除了取得會計從業資格證書外,還應當具備會計師以上的專業技術資格或從事會計工作三年以上經歷;擔任單位的總會計師,必須具備高級會計師專業技術資格。

      (三)會計工作的規范體系。

      泰國約束會計工作的規范主要有兩個層次:一是《會計職業法》,由國會制定并頒布;二是會計準則體系,由會計職業聯盟制定并由相關部門批準后頒布。泰國的會計規范是典型的政府和民間結合的半官方半民間模式。我國約束會計工作的相關規范分為三個層次:

      一是《會計法》,由全國人大及常委會通過并頒布;二是會計準則體系,由財政部制定并頒布,屬于行政法規;三是行業規范,主要有我國注冊會計師協會對注冊會計師行業制定的行業規范和行業標準;會計學會為指導全國各地會計學會工作、管理會計人員而制定的相關管理辦法等。由此可見,我國會計工作規范是以《會計法》為依據,以會計準則為執業標準,其他相關法規為補充的體系結構。

      (四)會計監督體系。

      泰國《會計職業法》規定,由會計職業監督委員會(The Accounting Profession Supervision Commit-tee,APSC)代表政府行使監督職能,監督會計職業聯盟(FAP)管理會計事務和制定會計準則的工作,該機構由來自于政府、私營經濟實體、會計、法律方面的 14名專家組成。對于經濟實體會計資料的真實合法,則由注冊會計師負責監督審計。在我國,會計信息質量的監督來自于兩方面:一是來自于政府部門的監督,主要由各級財政部門負責,同時審計、稅務、人民銀行、證監會等部門加以輔助;二是來自于社會審計,主要是注冊會計師的監督。

      三、泰國會計管理體制對我國會計管理體制發展的啟示。

      (一)會計管理體制沒有固定的模式,應該與國家所處的環境背景相適應。

      通過分析兩國的制度背景差異和文化差異,對比中泰兩國的會計管理模式可知,會計管理體制沒有固定的模式,它是經過長期會計實踐工作并不斷總結經驗形成的產物,受各國環境背景的影響,包括政治、經濟、法律、文化、教育等方面。各國在構建本國的會計管理體制時,不能照搬照抄,應該考慮本國的環境特點。

      當然,環境背景并非一成不變的,它是動態變化的,隨著社會的進步和經濟的不斷發展,很多因素如政治、經濟、法律甚至文化等方面都會有所變化,這就要求我們更新思路和觀念,不斷完善會計管理體制,制定出與本國現階段環境背景相適應的會計管理體制,確保會計工作健康持續發展。

      (二)借鑒他山之石,加快行業自律發展。

      泰國的會計管理是在政府主導下,實行行業組織自律的形式。基于我國歷史計劃經濟的影響和國有經濟占主導地位的原因,政府直接參與會計事務的管理,包括會計法規的制定和頒布、從業人員資格的認定、基層單位會計工作的指導、會計人員的后續教育等等。這種包攬全部事項的模式容易導致企業過分地依賴政府,政府被繁瑣的行業事務困擾而降低了引導和管理的職能,這與政府轉變管理職能的要求相悖。在全面建立市場經濟的現階段,政府應當從這種包攬全部的模式中脫離出來,由直接管理轉為間接管理,對會計工作僅進行宏觀指導,比如說制定相關的會計法規,而具體的會計事項管理,如從業人員資格認定、職業技術等級的評定、會計人員的后續教育培訓等基礎性的工作,交由行業組織負責。基層單位會計信息質量的監督工作,也轉為依靠注冊會計師完成。目前,我國會計人員從業資格的取得和專業技術等級認定由財政部門負責管理,而會計人員的聘用和職位等級的聘用則由用人單位決定,這使得會計人員處于雙重管理的兩難境地。我國會計行業組織起步晚,發展不夠成熟,行業組織在會計管理中沒有發揮應有的作用。目前,注冊會計師協會的職責是負責注冊會計師行業自律管理和后續教育培訓,組織實施注冊會計師全國統一考試,擬定行業的職業規則和指導行業執業;而會計學會的主要任務是推動會計學科教育、培養會計人才、組織學術交流。

      泰國會計管理行業自律的模式值得我們借鑒和學習,我國應該大力發展會計行業組織,充分發揮行業組織在會計管理中的作用,使政府從繁瑣的行業事務中解脫出來,更好地發揮政府的指導監督職能,在政府監管和行業自律之間找到一個均衡點,使得兩者能夠各司其責,發揮更大的效用。

      (三)加強對東盟各國會計管理體制的差異研究,推動東盟各國會計服務的合作與發展。

      會計管理體制是一個國家開展會計工作的基礎。

      2008 年 8 月東盟十國簽署了“東盟會計服務相互認可協議框架”,試圖以此推動東盟各國會計服務的合作與發展。影響會計服務相互認可的關鍵因素包括:從業人員的執業能力、執業標準、執業管理、執業監督,這些因素基本包含在一個國家或地區的會計管理體制中,因此,加強東盟各國會計管理體制的差異研究,可以進一步推動東盟各國會計服務的合作與發展。中泰兩國有著比較完整的會計準則體系,并且兩國會計準則的國際趨同程度比較高,比較中泰兩國會計管理體制的差異,不難看出,中泰兩國會計服務的相互認可,關鍵的因素之一是從業人員執業資格的相互認可。由于兩國在會計人員從業資格的認定方面有較大的差異,這必將成為推動兩國會計服務相互認可的障礙。如何消除這些障礙,推動中泰兩國乃至東盟各國會計服務的合作與發展,是今后研究的方向。
      
      參考文獻:
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      [2]The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thai-land[M].2004.
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      [5]陸建英,劉衛.中泰會計準則制定模式之比較[J].會計之友,2011(4):121-123.

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