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    財務會計論文

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    保險會計實施新準則的變化及應對思考

    時間:2014-10-11 來源:未知 作者:小韓 本文字數:3685字
    論文摘要

      新會計準則重新確認了會計要素分類標準、保險合同分類標準、準備金計提、計量屬性及財務報告等要求,促進了我國保險會計準則國際化,有利于我國保險業在新會計準則下的可持續性及國際化發展。為確保新的會計準則在我國保險業中健康發展,以現實的意義來分析新會計準則對我國保險會計的促進作用、存在的問題及發展趨勢,具有現實性和創新性的意義。

      1 保險會計實施新準則的變化

      從研究新的會計準則對保險會計應用的影響現實價值來看,不論是從保險行業在其會計計量、信息披露等方面,還是當前國際、國內保險行業的現實發展情況來說,保險行業都是一個在會計準則方面研究的新領域,具有較強的研究價值和現實意義。

      首先,新準則要求在對保費收入進行核算時,要引入重大保險風險測試和分拆處理。就是在確認保費收入將對保險公司所收到的現金收入根據保單所承擔的風險來計算保費收入,而與風險無關的收入作為對保戶的負債而計入資產負債表的負債項。(這便是業內預期甚重的投資型業務分拆,其主要受到波及的領域便是萬能壽險與投連險。)保費收入核算方法的改變將真正反映保險公司的保單質量,也是促進保險公司回歸保險主業(風險保障)的有力措施。

      第二,保單獲取成本不遞延。新準則要求保險公司會計核算采用“保單獲取成本不遞延,計入當期損益”,在核算保單獲取成本方面,需要與國際會計準則上保持一定的差異。在我國目前居民保險消費理念尚不成熟的時期,對小型和初設保險公司防范風險提出的相應的要求,這樣的“要求”顯得十分必要。對于中、外會計準則核算來說,其差異主要表現為:保單獲取成本對凈利潤的影響,核算保單獲取成本的方法以及準備金核算的差異將對會計利潤形成影響,至少影響的程度將取決于風險保費收入的風險計量。有資料顯示,中國平安壽險準備金的調整對盈利的影響大于中國人壽,核算規則的改變將使盈利和凈資產在現行核算規則基礎上有所增加,但計量結果仍顯謹慎。

      第三,我國保險公司的運行機制和新會計準則的實施使得公司效益的評價從以賬面價值為基礎轉變為了將公允價值做了引入。新會計準則明確規定:保險公司資產中絕大部分金融資產應當以公允價值的屬性來計量。這樣,保險負債也可能會采用依照公允價值計量的方式來進行管理。在新的會計準則下準備金的確定是以公允反映為基礎的,擺脫了歷史成本法下會計計量的局限性,用相對統一的公允價值反映評價企業的經營成果是一種創新,也會成為歷史的必然。而保險公司作出的應對措施和規定則使得公司財務會計報告中的準備金項目的穩定性降低。為此,保監會雖未對業內呼聲甚高的遞延保單獲得成本攤銷問題并未做出改進,但允許保險公司采用新的基于最佳估計原則計提保險責任準備金。由此,作為實施當年的 2009年,各保險公司的凈利潤水平將有望隨著評估利率的提升獲得提升,凈資產狀況也將因此有所改善。

      第四,在不同項目的核算方面,新會計準則的實施使得保險公司的實際償付水平以及監督管理水平受到較大的影響。其中最為顯而易見的就是由于公允價值計量方式的引入,使得金融資產在進行價值確定時對公司的實際償付水平產生較大變化。

      第五,規范了金融工具的確認和計量。按照持有意圖,可以將保險公司的“投資”分為四類:①通過公允價值計量,并且其變動計入當期損益的金融資產;②持有至到期的投資;③貸款和應收款項;④可供出售的金融資產。對第①類投資,新會計準則要求按公允價值進行計量且其變動計入當期損益;對第④類投資,新會計準則要求按公允價值進行計量,但公允價值變動計入所有者權益;不同于原來的成本與市價孰低的計算原則,新準則以公允價值計價,能夠體現保險資金投資的浮盈,更準確地反映投資收益。

      第六,保險行業內實行的新的會計準則對本行業內的經營和管理模式也產生了重要影響,新會計準則體現了與國際會計準則的趨同性,打破了所有制和行業的界限,增加了保險企業會計數據的可比性。

      第七,新會計準則對財務報告的規范化要求,推動了保險公司的管理模式從已銷售管理為中心向以財務管理為中心的轉變,適應了現代化社會的保險經營和管理模式,增強了我國保險行業的綜合實力還有國際競爭力。

      第八,保險業的監管規則及制度都是以現有的會計數據為基礎,新會計準則加大了監管規則的實施難度。新會計準則作為“財務報表導向”的會計規范,不再是統一的會計科目和賬務處理,而目前保監會監管系統還是統一的全科目形式,所以應用起來勢必會影響到企業的主動權。

      2 新準則實施中存在的問題及應對思考

      由于保險業相對其他行業具有特殊性,目前新會計準則實施中,現階段還存在一些弊端,具體體現為以下幾方面:

      第一,新的管理方法及其制度還不夠完善,沒有充分結合保險行業的特點,缺乏一定的準確性還有彈性,即在市場變化的同時管理規定不能及時做出相應的適應保險行業的轉變。

      第二,由于公允價值觀念的引入,一些保險公司為了避免這一規定對本公司造成的影響,達到企業盈利的目的,他們會把更多的金融工具劃分到“持有至到期投資”當中去,或者采用降低某種金融工具短期交易量的方式將其劃入到可出售金融資產當中去,這些措施會產生極大的負面影響,他們不但會影響公司的長期的盈利目的,甚至會改變很多公司所固有的投資決策,對企業造成極大的風險。

      第三,保單獲取成本不遞延,計入當期損益。對于壽險公司來說,新會計準則的這一規定影響最大。在開展壽險業務的過程中,因為獲得保單新業務,通常情況下,在首年要求保險公司度墊支大量的代理人傭金、體檢費用、簽發保單費用等費用,不論是金額大小,還是發生時點,這些費用支出同此后保單維持期間發生的費用都有所不同,因此被稱為“保單取得成本”。這些費用的開支,對于第一年繳付保險費中的附加保險費來說,遠遠不能進行彌補,與第一年收取的全部毛保費(首期純保費加上首期附加費用)相比,有時這些費用甚至會更高,進而在一定程度上在當期的損益表和資產負債表中出現所謂的“新業務虧損”或者是“盈余虧損 surplusstrain”。對于資本金不雄厚或是新成立的壽險公司來說,其經營壓力因“保單取得成本不遞延”而增大。即便是資本金雄厚的壽險公司,也會影響其財務的穩定性及利潤。

      商業保險行業本質是服務行業、金融行業,是最需要開拓、開放的行業,也是競爭最為激烈、最為集中的行業之一,各大保險公司乃至國內整個保險行業,在新會計準則的影響下都已經進入到一個關鍵時期,在這樣一個關鍵時期保持自己的方向感,保持自己對于發展格局、發展趨勢的把握是非常重要的。未來階段內要改變新會計準則對我國保險行業的負面影響,我們應該從以下幾個方面入手:

      首先,在新會計準則出臺的影響下,各保險公司采取了擴大宣傳、市場欺騙、銷售誤導等一系列的負面措施。保險公司應該改變方式,做好公司內部控制,優化企業內部結構,使得保險公司內的銷售結構進一步完善,同時還可以加大宣傳力度,正面的宣傳和符合法律法規及監管規定的有效促銷手段,推動整個保險業的健康發展。

      其次,調整合同價格,對產品進行重新設計,降低承保能力。①對含有長期期權與保證業務的價格進行相應的調整;②對于含有長期保證的業務,以及提供某些長期的期權與保證的業務進行撤出或停止;③向保單持有人轉移投資風險與保險風險。通過提供投資連結產品將投資風險完全或部分地轉移給消費者。通過開發降低保險公司長期潛在風險的新產品,進而在一定程度上將部分風險轉嫁給消費者。

      再次,加強對新金融產品的開發。保險公司可使用金融套期保值措施來調整他們資產與負債在目前的配比失當。為了應對保險公司的投資需求,保險投資管理公司可開發新的金融產品。同樣,保險公司可以考慮在資本市場上將其業務進行證券化,進一步處理保險公司那些無法與金融資產進行嚴格配比的負債。

      第四,借鑒各國保險監管部門采取的種種措施,進一步緩解、消除保單取得成本帶來的“盈余虧損”,進而穩定壽險公司,尤其是新公司的財務狀況。例如:修正和調整各期提存的壽險責任準備金,或者在對壽險產品進行定價時,調整和控制保單各期預定附加費用率等。

      第五,加大保險稅收優惠力度。在國外市場上,對于壽險產品來說,往往從稅收優惠中獲取相應的利益。對私營與職業退休金產品來說,稅收的優惠常常更為寬松。在優惠政策方面,我國的保險產品稅收比較少,僅有的法律規定主要包括:在營業稅上,國家對農業保險、中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務、保險公司開辦的一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險、養老保險、健康保險免征營業稅,對其余各險種統一征收營業稅;對于一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險、養老保險、健康保險免稅,要經財政部、國家稅務總局審核,據統計平均只有 1/3 的申請險種能最終被列入免稅名單。

      參考文獻:

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