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    財務會計論文

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    連鎖超市固定資產的實物管理和會計核算

    時間:2014-05-05 來源:未知 作者:小韓 本文字數:5871字
    論文摘要

      固定資產的管理分為實物和會計核算兩個方面。實物管理的重點是集團總部集中統一權限、科學的分類與編號、有效利用閑置設備、加強盤點等。會計核算管理的重點是統一折舊標準、規范門店之間設備調撥的賬務處理、一些特殊設備會計記錄的特殊性、加強內部監控、計提減值準備等。這些可以使企業的會計報表更加具有整體性,在編制合并報表時簡單、正確,突出企業集團的特征,不會因為固定資產的內部調撥而使得賬務混亂。

      一、集團型連鎖超市的固定資產

      (一)超市固定資產的特點

      超市的固定資產除了擁有與一般企業差不多的電腦、車輛、冷庫、冰柜外還有一項數量多、單價低卻又不可缺少的存儲用具--貨架。貨架相對于其他固定資產而言,具有單價低、數量多、易拆裝等特點,是超市固定資產中特殊的一類。如果不是超市的經營特色,貨架是不會作為固定資產來管理的。因為一組貨架由數層貨架組成,而一層貨架又是由許多配件組成,這些配件又容易拆裝組合,十分零散、繁瑣。一家超市經過格局調整后,往往與賬面記錄很難一一對應起來。

      (二)固定資產管理的意義和內容

      固定資產是影響企業生產能力的重要因素,是企業主要技術的物質基礎。由于固定資產管理涉及面比較廣,應在集團總部專門設立“設備管理部”,負責集團固定資產的購買、調撥、報廢等工作。設備管理部應和財務部共同努力,互相配合,做好固定資產管理的工作。當前,企業設備管理工作的主要內容有如下幾方面:保證固定資產的實物形態完整和完好,并能正常維護、正確使用和有效利用;保證固定資產的入賬價值合理、完整和正確,及時做好其清理、核算和評估等工作;重視提高設備利用率與經營效益,確保資產的保值增值;強化設備資產動態管理理念,使企業設備資產保持高效運行狀態;積極參與設備及設備市場交易,調整企業設備存量資產,促進全社會設備資源的優化配置和有效運行;保護企業固定資產安全,資產的減少必須有相應的審批手續。在經營活動中,企業應避免固定資產遭受損失。

      二、集團型連鎖超市固定資產管理

      (一)實物管理方面

      1.固定資產的采購、調配、報廢由總部集中統一審批,各下屬門店具體操作。也就是總部是決策者,下屬門店是操作者。固定資產的審批權限集中在集團總部,是因為下屬門店只知道自己本身的情況,而對于其他門店的情況不了解,對于公司的一些發展戰略也不是很清楚。比如,有一家超市需要冷庫,而此時公司另一家超市馬上要關閉,如果購買新冷庫的話,關閉門店的舊冷庫則就閑置了,就會造成不必要的浪費。

      集團型企業在采購中有很強的優勢,利用好這些優勢是集團型企業管理產出效益重要途徑,統一談判、采購則是最能體現這一優勢的方法。通常,購買1臺電腦時廠家一般不會讓價,購買5臺時則可能會打折扣,購買100臺時把你視為皇帝,更不用說整個集團有可能要購買千臺、萬臺了。帶著這樣的一個數量優勢去和設備供應商談判,在價格方面絕對是低的,并且可以使設備供應商的返利收入集中在總部,防止下屬門店利用返利收入設“小金庫”.如聯華超市股份有限公司1臺冷柜的價格是該設備批發價格的6折,并且在第二年價格可以重新再協商。在采購上的價格優勢可以使集團企業每年節約成本近千萬。集團總部應有每家門店固定資產的使用情況,對一些不需用、停用、損壞的固定資產要及時處理。門店向總部提出固定資產的需求,總部根據其他門店的設備情況決定是購買,還是從其他門店調配,這樣就不會造成資源的浪費。當門店需要報廢一項固定資產時,總部應該派專業人員到現場查看,決定該設備是否應該報廢。這樣既可以防止設備輕易報廢,又可以降低設備被秘密轉移的風險。集團總部統一談判、采購、調配、報廢可以減少浪費以及防止門店舞弊,同時對外也可提升企業品牌。分散與統一好像就是一根手指與一個拳頭的區別。所以,集團型企業在固定資產管理的重點是統一權限。

      2.對固定資產進行統一分類,結合公司連鎖特點進行固定資產編號。編號是企業內部管理的一個重要基礎,企業對許多東西都進行編號,如產品編號、供應商編號、職工工號等。一個科學的、簡明的、符合企業特色的編號將對今后的管理起到事半功倍的作用。

      企業的固定資產一般是按經濟用途來分類。按經濟用途可分成:房屋、建筑物,動力設備,傳導設備,工作機器及設備,工具、機器及生產用具,運輸設備,辦公設備等。超市是商業性質的企業,工業設備較少,即使有加工場所(如生鮮配送中心)也屬于特例,不在本文探討范圍內。超市可以將固定資產按以下類別分類:房屋及建筑物、運輸車輛、機器設備、辦公設備、其他設備(如貨架)。

      上述分類只是固定資產的大類,這種分類在年度審計時編制會計報表附注時比較簡單。企業應予以細化,在大類下再設置中類、小類。一項固定資產的編號應由5位數的類別碼以及流水號組成。如:某冷庫的編號是30101SH000001,其中3表示大類(機器設備),01表示中類(冷庫),01表示小類(移動冷庫),SH000001表示流水號(上海第一臺)。由于現在集團型超市遍布全國各地,為了不使流水號位數過長,可以在前面加一項地區的標記。

      3.由于貨架實物形態的特殊性,對貨架進行特殊編號以及拆零管理核算。貨架是超市固定資產中的特類,一組貨架由擱板、網片以及支角組成。貨架具有多組件、數量多、單價低、易拆裝的特點。如果按安裝好的貨架來編號,等到拆除后從別的貨架取零配件重新組裝的話,那編號就不適合了,而重新編號的工作量太大。筆者認為,應該對貨架進行組件的分類,不編流水號。盤點時核對的是相應的組件數量,而不是核對多少貨架(層),報廢也一樣。

      4.有效利用好閑置資產。現代企業兼并、并購的行為經常發生,而集團型連鎖超市經常會購買一些弱小的超市企業,或者與對方合資經營。合并方根據自己的經營戰略會對這些門店進行調整,關閉其中一些門店,而這些門店的固定資產就暫時成為閑置資產。對于閑置設備應該單獨設立實物臺賬,一些專業設備如冷柜、電腦等應有專門存放地點與有專人保管。因為一項設備在不使用時容易使內部零配件老化,在需要新增設備時,應該先從閑置設備中調配,再從其他門店調配,最后再考慮購買。對于閑置資產應該經常檢查,如有嚴重損壞不可修復或修理價格較高的設備應及時進行報廢處理。一家企業完全沒有閑置的設備是不可能的,短期、暫時閑置的設備是正常的,而長期閑置的設備應該及時清理。

      5.固定資產定期盤點制度。企業至少在每年年末應對企業所有的固定資產進行一次大盤點,當某家超市門店的管理者離任時也應進行盤點。由于設備盤點一般不能影響正常營業,盤點時間大多數安排在白天,集團總部應派人親臨現場,一方面起到監盤作用,另一方面對一些特殊的固定資產如貨架進行指導。盤點后應編制實物與賬面對比表,發現的問題應及時解決。對于盤缺的固定資產第一責任人應該是負責該超市門店的管理者。

      通過盤點可以發現平時管理的不足之處以及被掩蓋的事實。造成賬實不符最大的原因是單據與實物流轉時間的差異,有時設備已調走而單據未轉移到相關記賬部門,有時從供應商購買新設備,單據先到而設備未送到,對于時間性差異只要查明原因做好調節表即可。而對那些被私自轉移、被偷的設備則要追查到底,落實到個人,牽涉到犯罪的要送交相關司法部門。

      (二)會計核算方面

      1.統一折舊方法、年限、殘值率

      《企業會計制度》規定,企業應根據固定資產的性質和使用方式,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值,并根據科技發展、環境及其他因素,選擇合理的固定資產折舊方法,并按照管理權限,經股東大會或董事會批準,作為計提折舊的依據。雖然連鎖門店都是一樣的超市,但集團總部下屬還有許多家公司,這些公司分別擁有、管理自己的超市門店,架構猶如金字塔。如華聯超市股份有限公司按地區劃分下屬公司:上海華聯、寧波華聯、江蘇華聯等。

      這些公司都是獨立法人,都可以自己確定固定資產的折舊標準。據此,集團總部財務部應對集團固定資產的折舊方法、年限、殘值率等方面統一規定。

      無論是統一法人還是不同法人,只要是集團的下屬超市,統一執行集團的經營策略,固定資產在使用方法上都應大體一致。由于同一種固定資產的使用壽命、預計凈殘值都差不多,這就為統一年限和殘值率提供了事實依據。統一的折舊方法方便了集團編制合并報表,并且有利于對下屬各公司固定資產使用效率進行分析。統一了折舊標準后,對一項資產而言,無論是在同一法人的門店使用,還是在不同法人的門店使用,只要是在這個集團內部使用,其在賬面上反映的價值以及折舊費用都是一樣的。這樣,既突出了集團整體,也方便了門店之間按賬面價值進行設備轉移的記賬。如果折舊標準不一致,就會造成同樣的設備,同樣的已使用年限,不一樣的凈值,會造成不必要的麻煩。

      2.規范集團下屬門店之間固定資產調撥的賬務處理

      (1)同一法人門店之間固定資產調撥應該按照賬面價值入賬,不產生損益。對一個法人而言,一項固定資產從一家門店調撥到另一家門店,只是存放地點發生改變,而不是不同公司之間的固定資產買賣。這種賬務處理是符合稅法要求的,也是符合法人作為一個經濟實體要求的。如果不按賬面價值轉移,而是按其他價格轉移,那就會產生損益,如產生收入則是虛增收入,產生支出則稅法通不過。所以應按照賬面價值轉移,并且原值,累計折舊及月折舊額不變。這是為了保持會計記錄的一致性和查詢的方便,也符合按歷史成本計價的原則。

      (2)不同法人之間固定資產調撥按照賬面價值入賬的賬務處理。由于集團采用統一采購,統一折舊的標準,同樣的固定資產(原值,使用時間一樣)在不同公司的賬面價值應該是一樣的,所以不同法人之間的固定資產調撥按賬面價值入賬是公平的。設備入賬時,按原來的原值、累計折舊入賬,按相同的折舊標準計提折舊。《企業會計制度》規定,購入固定資產按購買價格作為原值,按剩余使用年限計提折舊,這里的做法有些不同。因為對于整個集團而言,這種做法是有利于保持整體性的,不會由于固定資產的調撥而造成原值與累計折舊的減少,也加強了會計報表的嚴肅性。

      (3)不同法人之間固定資產調撥按照協商價值入賬的賬務處理。企業由于兼并等原因會有一些閑置設備,集團總部為了處理這些閑置設備,會調撥給一些新開門店。如果是同一法人,那就按賬面價值入賬;而如果是不同法人,則可以雙方協商設備價格。協商價格是參照同類設備的價格,再根據新舊程度而計算出來,一般都低于賬面價值。這時就作為固定資產清理和固定資產購入來進行賬務處理。

      (4)固定資產調撥而發生費用的賬務處理。設備在搬遷過程中會發生一些費用,如電腦,貨架等會發生一些搬運費、安裝費等;而大型的設備如冷庫、冷柜、空調等會有移機費。《企業會計制度》規定,購買設備時發生的安裝費、搬運費是作為固定資產入賬價值的,如果按照這個規定賬務處理的話,就會造成一項設備搬遷多次后,它的原值會越來越大,虛增了資產。筆者認為,由于固定資產調撥而發生的費用不能資本化,應計入當期損益,這符合穩健性原則。而費用由誰來承擔,一般是由調出方承擔。因為對調出方而言,調出設備減少了折舊;對調入方而言,如果購買新設備的話,那些運費,安裝費是可以不發生的。

      3.對一些特殊資產(如貨架),可拆分的資產(冷柜)賬目記錄的要求

      在前文已提到,貨架作為一項特別的固定資產,企業應該按它組件的名稱與數量記賬,不應該以一節或一層貨架作為記賬單位,當發生調撥,報廢時也以它的組件來記錄。超市里使用的冷柜是由壓縮機、冷凝器和陳列柜組成。這3樣設備單價都很大,在賬簿中應該分別反映。因為有時1臺壓縮機可以和幾個陳列柜組合,冷凝器也是如此,不分別記賬當發生重新組合時會很難進行賬務處理,并且如果發生報廢或調換其中一部分,不單獨記賬的話也會很難進行賬務處理。

      4.加強內部控制,防止集團內部舞弊行為

      集團型公司總部擁有整個集團的固定資產談判權與購買權,如果沒有一套完整的內部控制程序,會滋生企業內部蛀蟲。集團管理高層應該結合集團自身的特點和規模,建立符合現代企業管理內部控制的整體框架,符合企業實際情況的內部控制流程和程序。筆者認為,以下是企業內部控制的具體著眼點。

      (1)董事會應為企業聘請具有較強管理能力、業務能力、較高職業道德素質的管理人作為企業各部門負責人;建立一套實際可操作的、有效的能約束、監督與激勵各個部門的內部控制機制,從企業經營決策的源頭加以控制。

      (2)集團總部培訓部應定期對一般職員、員工進行培訓,灌輸現代經營理念,培養一支積極上進的人力資源隊伍。良好的人力資源隊伍可以使內部控制得到“理解”和全面貫徹。這樣,讓集團每一名員工都能理解集團的內部控制體系,內部控制體系可以全方位地引入到每一家超市門店中去,做到內部控制不再只是“老板”的事,而應該是企業全員參與的過程,每項成本、費用等指標都應有賬可查,有人控制。

      (3)設立良好的控制活動。控制活動是確保管理者的指令或意圖得以實現的政策和程序。控制活動包括授權、核算、驗證、調節、復核營業績效、保證資產安全以及職工分工等多種活動。筆者認為,在內部控制方面企業應將經營者所有重大經營決策和程序均以規范的“法律”形式予以制度化。各單位必須嚴格按制度辦事,形成濃厚的嚴格內部控制氛圍。

      (4)加強內部監控與審計。集團應單獨設立內部審計部,審計部直接歸董事會領導,向董事會負責,與其他部門是平級關系,進行獨立的內部審計不受其他部門干涉。筆者認為,增強內部審計的獨立性是一個比較重要的做法,將內部審計獨立于被審計單位之外直接對董事會負責,從而使內部審計工作能順利開展,并能保證審計結果的客觀、公正。當然,企業也可以根據實際情況,借鑒國外的內部控制自我評價方法,即被審計部門按照規定定期編制內部控制自我評價報告,分析存在的問題并提出解決問題的相應建議。三、總結固定資產的特點是實物使用與資金分離,只有從實物與會計這兩方面對其進行管理,才能合理有效地使用固定資產,提高企業的固定資產使用效率。上述內容是在集團型連鎖超市固定資產管理上的重點,解決了這些問題,固定資產應該會得到有效管理。

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