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    財務會計論文

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    我國上市公司應用資產減值會計的對策建議

    時間:2017-04-25 來源:未知 作者:姚老師 本文字數:2922字

      第 5 章 我國上市公司應用資產減值會計的對策建議

      以上部分,筆者通過案例分析揭示了我國目前應用資產減值會計過程中存在的問題和原因進行分析,那么尋找應對這一問題好的對策和措施成為本章節的重點。

      5.1 關于改善企業外部環境方面的建議。

      5.1.1 加強財政部門對相關法律的控制和會計準則的制定。

      1.修訂和完善相關會計法律法規政策。

      很多上市公司會利用會計政策的選擇進行盈余操縱,本文認為為了減少上市公司的這一行為,應避免給予上市公司較多的選擇空間。目前來看,我國的會計信息市場尚處于初級階段,配套的準則存在許多的漏洞,這就使得上市公司在選擇會計政策的時候具有較大的靈活性。Scott在1997年的研究可以看出,即使在市場條件成熟的西方國家,其在處理減值問題時也會選擇對自己有利的政策信息。

      我國必須跟蹤國際會計準則的修訂,在此基礎上不斷的完善資產減值會計準則,希望能夠早日實現制定該政策的初衷。

      2.資產減值損失轉回的確認更加合理。

      新的準則禁止長期資產的轉回可能會導致新的濫用,當有確切證據證明以前年度的資產減值損失已經不存在或者減少,企業應該重新估計該項資產的可回收金額,并確認相應的轉回金額,不應該擔心企業濫用資產轉回而偏離了資產的實質。允許企業轉回資產減值損失,并且對其轉回做出嚴格的規范。針對我國的具體國情,可以把資產減值損失的轉回暫時計入資本公積,從而有效的阻止了上市公司濫用資產減值的轉回調控利潤。

      3.資產可回收金額的計量更加準確。

      準則規定資產的可回收金額是公允價值與未來現金流量現在孰高確定。由于未來現金流量的現值中包含了未來現金流量和折現率兩個因素,這對于財務人員的專業素養要求很高,很多情況下依賴專業人員的判斷,因此在一定程度會受到企業盈余管理的影響。因此筆者認為,我國的資產減值準則應該采用以公允價值作為資產減值確認與計量的基礎,不用再單獨設置資產減值的計量標準。會計計量里面的僅包含五大基本計量屬性,可回收金額是在其資產減值的基礎上建立起類的第六種計量屬性,既不是公允價值,也不是可變現凈值,所以可回收金額作為資產減值的一種計量屬性無疑是加大了企業會計準則的執行難度。另外一點就是"孰高"原則的改革,筆者認為,在企業資產的用途基礎之上將資產分為"在用"和"在交換"兩種。對于在用的資產,基于會計的謹慎性原則,按照賬面價值與公允價值二者較低者計量;則對于"在交換"的資產,基于長期資產的流動性很弱的特點,在處置長期資產的過程之中可能會發生較大的處置費用,因此,對于"在交換"的資產我們應該選用公允價值減去處置費用和資產的原賬面價值較低者。

      5.1.2 加強注冊會計師專業勝任能力和獨立性。

      通常情況下可變現凈值、可收回金額的計量是被審計單位管理層根據相關因素的估計,因此發生重大錯報的風險較大,同時上市公司對于資產減值的信息披露非常有限,導致會計信息使用者與被審單位管理層信息不對稱,因此注冊會計師就應當充分發揮其監督作用,強化審計職責,使其真正的成為"經濟警察".注冊會計師在對企業資產減值準備審計時,應該嚴格按照審計準則中要求的程序進行,對企業計提資產減值準備所依據的資料、計提方法、以及假設做出客觀的評價,同時應該詳細復核資產減值準備計提的數值。最后希望我國審計準則中能夠規定各項資產減值準備的審計程序,與此同時應該完善CPA的輪換和聘用制度,使得注冊會計師作為第三方能夠保證其獨立性,通過防止審計失敗、降低審計風險、提高審計質量遏制上市公司濫用資產減值準備的行為。

      5.1.3 加大證券監管部門對企業會計選擇權的監管力度。

      我國的會計準則和會計制度賦予了企業較多的資產減值會計處理的選擇權,主要表現在資產減值跡象的判斷,以及可收回金額,資產組和未來現金流量的確定上。但是這種較為成熟的會計制度在我國目前還不夠成熟的市場上實行有可能導致較高的實施成本。眾多實證研究結果亦顯示那些面臨"報表壓力"的上市公司并未合理應用資產減值會計處理的選擇權,而是將其視作操縱"報表利潤"的機會,違背了資產減值會計規定的初衷。所以,證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度,強制上市公司披露資產減值等會計政策選擇對利潤的影響程度,提高上市公司信息披露的透明度。

      5.2 關于改善企業內部管理方面的建議。

      5.2.1 健全企業的經營業績考核體系。

      首先需要斬斷企業管理層考核指標與資產減值準備之間的關系,以此阻止企業試圖利用資產減值準備操縱利潤的動機。以往企業通常凈利潤作為管理人員的主要考核目標,不重視該利潤是如何形成的,以營業利潤作為企業經營成果和盈利能力的主要考核指標,這樣做防止企業管理人員為了達到業績而利用資產減值準備進行利潤平滑,企業只有通過吧一些非財務指標和財務指標結合起來考核,才能夠使得企業的經營業績考核體系更加完善。與此同時,改變目前我國上市公司主要以短期激勵為主的激勵體制,通過建立健全有限的約束機制,使得管理者的個人利益與企業的長期利益掛鉤。而當前我國上市公司對于管理層的激勵機制大多數是通過年薪制和獎金分紅等于短期的公司業績掛鉤,這樣就會導致上市公司管理層出現短期化現象。所以,我們應該通過設計一種長期的激勵機制,對管理層采取綜合的、長期的業績評價體系,從而實現公司目標與管理者目標一致,減少其道德風險。

      5.2.2 完善資產減值準備相關的內部控制制度。

      通過以上案例分析,目前我國上市公司在計提資產減值準備的時候存在一定的主管隨意性,因此為了保證資產減值準備計提的準確性,企業必須通過采取一些措施完善內部控制制度,主要通過規范授權機制、分類不相容職務,更重要的是建立健全關于資產減值準備計提的監督制度等措施。在實務的操作中,想要準確的計提資產減值準備存在很大的難度,必須從兩個方面對其計提金額和比例測試,一個是財務,另外一方面就是技術。制定嚴格的工作程序,由不同的部門共同負責測算、合理的分工等,通過編制相關的預案;經過企業計算審計的資產減值準備金額應該按照其重要性程度分別經管理層、董事會和股東大會批準方可生效。凡是超出權限的資產減值準備的計提,必須由內部審計部門對減值準備的確認、計量、記錄以及披露的整個過程進行監督審查,從而找出流程中存在的問題,幫助企業建立合理的內部控制制度加強相應的內部管理。

      5.2.3 提高企業內部會計人員的自身素養和專業能力不管是資產減值會計的確認或者是計量,對于企業會計從業人員的自身素養和專業能力要求都很高,即除了要求會計人員具有較高的專業技術水平,還需要他們具有豐富的從業經驗和很強的分析判斷能力。比如,在確定長期資產可回收金額時,對于折現率的估計、壞賬準備的計提率等這對于從業人員的只有判斷能力要求很高。但是就目前看,我國會計人員的整體素質偏低,職業判斷能力有限,所以應該從高等教育和繼續教育兩個方面提高會計人員的綜合素質。

      首先,增強會計人員的繼續教育工作,提升其管理水平和會計理論素養,使企業真真切切地實現從簡單的記賬算賬走向以管理為主導的跨越。其次,重視高線會計專業學生的高等教育工作,加強對學生在會計實務操作方面的的全面培養,提高學生的應變能力,為日后的會計工作打下堅實的基礎。因此,只有不斷的提高會計人員的自身素養和專業能力,資產減值會計準則才能夠在我國更好的應用。

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