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    財務會計論文

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    資產減值會計的應用問題小結

    時間:2017-04-25 來源:未知 作者:姚老師 本文字數:3406字

       4.4 鑫野股份應用資產減值會計的后果分析。

      毫無疑問,鑫野股份恰當運用資產減值準則的結果如愿以償,主要從兩個方面得以體現。首先從企業內部角度來看,管理層、股東、以及實際控制人均如愿以償。一方面,鑫野股份連續三年虧損,直到2013年實現盈利,其業績令廣大股民的心情像是過山車一樣。其中最重要的是,在最關鍵的一年,即2013年,鑫野股份扭虧為盈,成功地化解了退市危機。另外由于2013年鑫野股份經批準實施重整方案,大量的應收款項重組收益增加了其營業外收入,對2013年扭轉虧損局面也起到了重要的作用。其次,從企業外部來看,鑫野股份并未就其公開的信息受到過監管部門以及中介機構的質疑或者懲罰,2010年和2011年其審計中介機構是普華永道中天會計師事務所有限公司,2012年和2013年是華普天健會計師事務所(特殊普通合伙),均為鑫野股份當年的年報出具體了"標準無保留意見"的審計報告。

      4.5 資產減值會計的應用問題小結。

      根據證監會頒布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》,對于持續虧損的上市公司股票暫停、恢復以及終止上市做出了詳細的規定。就"最近三年連續虧損、最近三年半連續虧損"做出了具體的警示措施,分別為暫停上市和終止上市。這也就是說對于已經被ST的公司,如果在第三年仍然無法扭轉虧損,則將面臨暫停上市的危險,接下來半年仍無法盈利,則將會被終止上市。對于鑫野股份來說,其2012年(虧損第三年)已經無法避免虧損,暫停上市是在所難免的,目前最重要的就是如何在2013年扭虧為盈。通常情況下,企業會使用以下方式:①盡可能在虧損年度多確認虧損。由于證監會的規定中對于"三年虧損"并無程度上的規定,這意味著上市公司可以利用大清洗的方式,將幾年的虧損人為地轉移到確定虧損年度。②經過一定的大清洗處理,"關鍵年度"的減值壓力已經得到釋放,就可以合情合理地少計提或者不計提減值準備,甚至可以利用短期資產轉回減值準備,從而增加當期的利潤,為企業扭虧創造良好的先決條件,避免退市。對于鑫野股份來說,2013年就是關鍵年度。當前經濟緊縮情況下,融資渠道狹窄,條件苛刻,上市融資無疑是最重要的方式,所以對于鑫野股份來說,避免退市是其最重要的目標。

      具體的說來,鑫野股份2011年虧損1,085,121,207.79元(表4.1),面對這一事實,為了避免退市,鑫野股份所采取的策略是盡可能的把虧損集中到2012年,從其賬面計提的資產減值準備可以看出,對其應收款項、存貨以及固定資產、無形資產等計提了2,088,107,249.2元(表4.2)的資產減值準備,占當年虧損的58.81%(2,088,107,249.2/3,550,656,434.60)(表4.1),這樣就盡可能的減少"關鍵年度"2013年計提減值的壓力。很難想象,2012年大量地計提資產減值準備純屬巧合,而沒有任何的人為操作。

      4.5.1 資產轉回并未完全封堵。

      一直以來,存貨跌價準備和壞賬準備是盈余操縱的主要手段。2006年,新的資產減值準則禁止利用固定資產、無形資產等長期資產轉回,操縱利潤,但是并沒有禁止存貨跌價準備和壞賬準備的轉回。也就是說新的準則仍然無法抵制上市公司利用這一漏洞將其作為利潤平滑的手段。在此案例中,雖然鑫野股份在2013年并沒有直接地利用壞賬準備的轉回增加企業當年的利潤,但是并不能因為這點就忽視了新準則的這一漏洞。筆者認為,鑫野股份可能基于以下兩個原因沒有使用轉回短期資產這一手段:第一,2013年,鑫野股份通過計提少量或者不計提資產減值準備,少計提固定資產折舊以及通過出售無形資產變相轉回無形資產減值損失,債務重組等手段,已經成功地避免了連續三年半的虧損,至于2013年盈利多少,對鑫野股份來說都是同一個結果--恢復上市。第二,根據規定,新準則2007年起執行,該準則的執行情況以及抑制盈余管理的結果無疑收到了準則制定者財政部的高度重視,雖然新的準則仍然允許存貨跌價準備和壞賬準備的轉回,但是凡通過轉回資產減值準備操作利潤的行為都會受到格外的質疑,在沒有強烈利益驅動之下,鑫野股份并不會讓自己處于這種危險境地。綜上所述,鑫野股份的案例雖然沒有直接地反映企業利用資產減值轉回操縱利潤,從另一個方面卻說明了新準則中這一漏洞其實并沒有完全被封堵。可以大膽地假設,如果鑫野股份通過債務重組以及各種盈余籌劃手段仍然無法扭轉2013年的虧損局面,那么存貨跌價和壞賬準備的轉回則會成為鑫野股份必定利用的一個手段。

      4.5.2 長期資產減值禁止轉回無法切斷利潤平滑的目的。

      新準則規定長期資產減值禁止轉回雖然在一定的程度上降低了轉回資產減值增加當期利潤的可能性,但是仍然無法規避通過處置長期資產從而增加利潤的疏漏。根據相關的規定,當已經計提資產減值準備的資產變現或者出售時,應當轉回原來已經計提的減值準備,同時減少資產的成本,這樣就利于增加當期的處置收益。這種做法會使得處于虧損的上市公司在虧損當年大量計提長期資產的減值準備,待到關鍵年度再對其進行處置,這樣有可能提高關鍵年度的當期利潤。

      比如鑫野股份2012年對其無形資產土地使用權計提資產減值準備287,703,936元,而2013年由于出售該項無形資產,轉回資產減值準備125,484,477.48元,抵減成本,因而提高了1.25億的利潤。

      4.5.3 可回收金額難以確定。

      根據最新的資產減值準則要求,企業除了對使用壽命不確定的無形資產和商譽每年末進行減值測試外,其他的各項資產均在存在減值跡象時確定資產減值,并且估計其可回收金額。與此同時,對于可回收金額的確定,雖然準則也給出了詳細的規定,但是就中國目前的狀況來看,在實務中操作起來是非常難的,同時相關的準則指南也沒有給出具體計算方法。對企業的大部分會計人員來說,預計企業未來五年現金流量已經很困難了,更不要說對折算率的估計了。所以,在企業的實際工作中如何更好的操作資產減值是準則目前迫切需要解決的難題。

      4.5.4 資產減值準備信息披露不充分。

      鑫野股份在2012年的財務報告中對于巨額提取資產減值準備的原因說明不夠充分,也沒用提供足夠的證據證明各項資產的減值情況,令人不得不懷疑資產減值計提的必要性,同時計提的具體數據也無法令人信服,而且缺少獨立第三方的評估報告、驗證作為其依據。另外,沒有披露鑫野股份管理層在確定可回收金額時的假設及依據,在確定關鍵假設相關價值的同時,沒有披露與外來信息或者歷史經驗不一致或者相一致的相關證據。從鑫野股份歷年的財務報告中我們無法查到詳細的資產減值準備明細清單,只有年終的一個總數,這恰恰說明了現階段資產減值準則對于信息披露和舉證的要求過低,會造成企業在對資產減值進行確認、計量的隨意性,造成了鑫野股份各個期間的利潤能夠根據他們的需要進行分配。相關信息的披露不完全、不規范使得公司對于資產的可回收金額存在更多的人為操縱空間,使得報表使用者無法通過最終減值的金額判斷其確認是否充分,計量結果是否合理等,由此使得資產減值會計信息的相關性有所降低。

      4.5.5 財務人員職業判斷能力欠缺。

      就目前來看我國絕大部分企業的財務人員專業素質比較低,業務水平不熟練,職業判斷能力比較差,其能力僅局限于企業的賬務處理方面,缺少對市場信息的洞察能力。尤其對于錯綜復雜的資產減值問題,這需要相關的財務人員進行大量的職業判斷,比如資產減值跡象的判斷、減值時點的確認、公允價值以及未來現金流量的現值的確定,其中對于未來現金流量的測算需要財務人員專業知識扎實并且需要對市場經濟狀況作出準確的判斷。也就是說為了能夠正確的計提資產減值準備,需要專業人員有相當敏銳的職業判斷。特別是近年來,我國有關的資產減值準則逐漸和國際準則趨同,對于財務人員的專業技能有了更高的要求。

      4.5.6 審計機構未起到應有的監督作用。

      注冊會計師是經濟發展的產物,企業所有權和經營權相分離是產生第三方審計的直接原因,他的主要作用是增加財務報告的可靠性和相關性。一直以來,對被審單位的會計報表的合規性和公允性發表獨立的意見是注冊會計師的主要職責。一般情況下報表使用者相信經過會計師事務所審計的報表是合法和公允的。

      有關于上市公司資產減值會計的具體應用,即使是隨著我國很多相關政策的出臺,但是也并沒有取得很好的效果。證券法律規定,只有經過注冊會計師審計的財務報告才能夠對外發表,隨著此行業在我國的發展,目前事務所之間的競爭已經非常激烈,通過降低審計費用爭奪客戶,以至于在審計的過程中縮小審計范圍,由于資產減值會計中存在大量的主觀判斷,很多注冊會計師為了節省成本忽略實施資產減值判斷的審計程序,導致注冊會計師在資產減值方面的權威性降低。

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