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    財務會計論文

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    SY公司會計舞弊案例的描述

    時間:2017-02-13 來源:未知 作者:陳賽楠 本文字數:7758字
    本篇論文快速導航:
    題目:企業會計舞弊問題探析
    第一章:會計舞弊行為防范研究緒論
    第二章:會計舞弊的相關理論
    第三章:SY公司會計舞弊案例的描述
    第四章:SY公司案例對防范會計舞弊的啟示
    參考文獻:如何有效防范會計舞弊參考文獻
      第3章S丫公司會計舞弊案例的描述
      
      守法的方式只有一種,違法的方式有千萬種。不同的會計舞弊者所選擇的會訓一舞弊方式也不盡相同。本章以SY公司為例,對SY公司的會計舞弊事件進行回顧,詳細描述其具體舞弊過程,從企業內部和外部分析其舞弊的動因,并對SY公司會計舞弊案件進行后續跟蹤,總結出會計舞弊事件對SY公司的影響。
      
      3.1 S丫公司會計舞弊回顧
      
      3.1.1 SY公司簡介
      
      SY公司為H省重點龍頭企業,1993年經H省體改委批準,由H省四家知名玻璃企業共同發起,以定向募集方式設立的股份有限公司,公司主要的經營范圍是平板玻璃及玻璃深加工制品、輔助生產石膏等新型建材;建材及非金屬礦產品的銷售;新型建材的科研與開發;公司總資產29. 86億兀,凈資產達到7. 9億兀。
      
      員工2100人,技術開發人員240人。
      
      3.1.2 SY公司經營成果
      
      如圖為SY公司2002-2012年近10年的營業收入、凈利潤和凈利潤率分析趨勢圖,營業收入在 2008、2009 年暫時小幅下降,大體上呈現上升趨勢。
      
      3.1.3 SY 公司內部控制概況
      
      SY 公司設計了較為健全的內部控制制度,從企業員工日常行為規范、不相容崗位職責相分離到企業高層管理者在業務上的授權審批制度,都體現出一個較為合理的制度體系。但公司內部控制環境較為松散,企業員工內控意識薄弱,在真正工作中,并沒有百分百的貫徹落實內控的理念。如在貨幣資金的內部控制中,少數極艱苦地區的項目部中,偶爾出現出納暫代會計職責的情況,這是嚴重違背內部控制崗位職責相分離的要求的。
      
      企業治理結構也存在一定缺陷,企業并未設置內部審計部門或審計委員會等相關職能部門,企業所有的審計風險均由會計師事務所承擔。這就導致了企業會計人員缺少了責任風險意識,在內部控制的監督和信息溝通上力度不足。
      
      3.1.4 SY 公司舞弊情況
      
      SY公司近幾年問題頻出,而這次會計舞弊問題被曝光的導火索便是2011年8月,有投資者向律師電話舉報,聲稱自己的股票戶頭被莫名買進了 SY 公司股票。
      
      作為 SY 公司的股東,同時也是一名法律意識很強的律師,他推測這不是單純的異常,很有可能與 SY 公司操縱股價有關,于是向證監會舉報。
      
      14 個月后,SY 公司發布公告,稱因被舉報正在接受證監會的稽查,輿論紛紛猜測 SY 公司有虛增利潤的嫌疑。歷時一年,2013 年 10 月 SY 收到上交所下發通知書,隨后發布公告,稱公司已經上交所需所有材料配合審查,經審查,確認 SY 公司存在嚴重的會計舞弊行為。至此,SY 會計舞弊的事件終于從輿論成為事實。次年 4 月,上交所核實并發出公告稱 SY 公司主要在信息披露方面存在舞弊,2011 和2012 年在原材料核算中分別少計原材料 7581 萬元和 1567 萬元,由此虛增利潤近7000 萬元。證監會對相關責任人進行處罰,對 SY 公司予以公開譴責。至此,歷經近 3 年,已經在坊間吵得沸沸揚揚的 SY 公司虛增利潤傳聞徹底得到印證。
      
      3.2 SY 公司會計舞弊手段分析
      
      3.2.1 虛減原材料成本
      
      企業的正常生產經營按照預計銷量來確定生產規模,也就是以銷定產,在根據折現圖進行趨勢分析后,我們不難看出,SY 公司 2011、2012 年對原材料的采購的增幅卻明顯高于計劃產量的增幅。2011 年計劃產量增幅 18.76%,而對原材料采購的增幅卻是 179.41%,2012 年計劃產量增幅 9.19%,原材料增幅為 23.02%.2010年企業尚有 5252 萬元的庫存商品,而 SY 公司主要生產的浮法玻璃在整個玻璃市場已經逐漸被新興的環保玻璃和有機玻璃所取代,在產能過剩、原材料庫存過剩的情況下,SY 公司卻大幅采購原材料讓人費解。
      
      根據證監會披露,SY 公司對于 2011 年、2012 年的原材料共虛減原材料91,494,060.96 元。2012 年更正的成本費用 1567 萬元,利潤得到顯著提升,通錯此次舞弊,SY 公司虛增利潤百分之五十以上。SY 公司在明知生產線產量過剩,原材料供大于求的情況下,在 2012 年并沒有新建廠房或新增生產線來擴大產能,卻大幅度采購原材料并虛減原材料成本虛增利潤約 1 億元。
      
      3.2.2 未披露關聯方應付票據
      
      SY 公司 2012 年應付票據期初余額為 15,000,000,00 元,而期末余額為38,830,000.00 元,增幅百分之 158.87% 經進一步查詢明細,巨額應付票據明細如下:
      
      由表 4.1 分析得出,SY 公司 2012 年應付票據中 84.99%來自于興安盟勞務派遣有限公司。注冊會計師通過檢查 SY 與興安盟勞務派遣公司的合同發現,其為第三方人力派遣公司,從 2010 年開始為 SY 輸送員工。而 2012 年玻璃行業整體不景氣,SY 公司用人需求較 2011 年沒有較大的變動。這一巨額的勞務派遣應付款項引起了注冊會計師高度警覺。
      
      企業合同顯示興安盟公司是 2011 年由 A 公司出資 300 萬設立,而 SY 公司持有 A 公司百分之 32.4%的股權,換言之,興安盟公司是 SY 公司的關聯公司 A 全額出資設立的子公司。而 SY 通過與興安盟的勞務合同,產生了 3883 萬元的應付票據,SY 向中國光大銀行某分行進行應付票據承兌,在繳納了百分之五十的保證金1914.5 萬元后,順利獲得 3883 萬元銀行存款。而近 2000 萬元這對于債務負擔重,已經靠應收票據貼現而實現資金周轉的 SY 來說,無疑是久旱后的甘霖。SY 公司通過應付票據承兌進行舞弊不僅為自己取得流動資金,還使承兌銀行遭受損失,使銀行承擔著巨額的信貸風險。
      
      3.2.3 通過政府補助操縱利潤
      
      公開資料顯示,2011年和2012年SY公司利潤均成下跌趨勢,2011年歸屬十股東的利潤2071萬兀,下跌近60%02012年營業收人、凈利潤分別下滑5. 42%,23. 17%.
      
      Ifn根據柱狀圖的對比,2009年、2010年營業外收入占凈利潤的比重微不足道,Ifn 2011年、2012年營業外收入大幅上升,甚至在2012年營業外收入的金額遠高十凈利潤2倍之多。查閱有關資料,SY營業外收入主要為政府補助,對十玻璃制造企業,政府為了構建低碳環境,給予一定的環境保護的補貼,共計 1700 萬,其中節能補貼 700 萬,鼓勵其研發新產品新技術的技術支持補貼 1000 萬。SY 公司將其全部一次性計入營業外收入。而根據政府補助的有關規定,政府補助應按照其金額,在日后補償或彌補相關費用時,分期遞延確認到每個會計期間中,而不是一次性計入營業外收入。試想如果SY公司2012年沒有將政府補助一次性確認,則會出現凈利潤為負的情況,所以,SY 公司是蓄意通過政府補助來操縱利潤,扭虧為盈。
      
      根據折線趨勢分析得出,從 2012 年度財務報表可以看出公司的利潤總額絕大部分來源于營業外利潤,這與利潤總額大部分來源于營業利潤的企業相比實屬異常。更正之后,公司利潤與舞弊前相差懸殊。
      
      3.2.4 研發支出項目造假
      
      通過分析非流動資產變動情況,我們發現,SY 公司在建工程變動率高達158.19%,而SY公司所處玻璃行業自2011年起市場就較為低迷,而SY公司也沒有大規模擴建廠房和生產線的計劃。那么在建工程為何會有 5911 萬的變動額呢?
      
      經查證 5911 萬在建工程的變動額有 3682 萬為研發支出資本化轉入金額,而無形資產開發研究過程中,按照會計準則規定,無形資產研究、開發期間的費用應該分別核算,研究期間費用無條件全部費用化計入相關費用中,開發階段的費用需要區別對待,符合資本化條件的可以予以資本化,而后計入無形資產成本,不符合資本化條件的,依然費用化計入費用。SY 公司將 3682 萬元的研發支出計入在建工程,實則屬于利用會計科目的非常規處理進行會計舞弊行為。
      
      根據同行業對比分析可知,SY 公司的費用化支出為同規模的行業內最低,而資本化支出卻為最高,研發支出的資本化率竟然高達 95.17%.會計準則規定,只有當研究項目在形成無形資產或者出售技術具有可行性的時候,才符合研發支出資本化條件。
      
      SY 年報聲稱,其研發主要是為了突破行業壁壘,生產出超薄的具有抗震功能的車用玻璃,而且已經在技術領域取得突破進展,2011 年共做了 15 項研發,已經有 10 項取得成功,其余 5 項在下一年度內也會研發完畢。這表明 SY 在關鍵技術及關鍵裝備方面在一年之內投入研發并取得了成果突破。隨后的 2 年中并未發現SY 公司有新的技術投入到現實生產中,那么其生產的高精尖研發成果完全屬于子虛烏有。
      
      進一步分析SY公司的舞弊動機,不難發現,由于公司2008年已經通過高新技術企業復審,資格有效期 3 年,而高新技術企業的認證標準,是當年的資本化支出達到營業利潤的 4%,三年的資格有限期已經臨近期末,而 2011 年 SY 在利潤上已經沒有上升空間,為了繼續保持其高新企業資格,其寄希望于高資本化率,在研發支出的列報上舞弊。
      
      3.2.5 應收票據貼現舞弊
      
      應收票據是企業持有的應收的銀行承兌匯票,特殊時期,企業因急需資金而將未到期的應收票據提前向銀行提出承兌,銀行會扣除除正常利息外的手續費作為提前承兌票據的利息,此即貼現息。由于貼現息利率高于一般短期借款,貼現這一行為對企業來說是會產生一定損失的,所以正常運營的企業,不到萬不得已,資金周轉不靈時是不會大規模采用票據貼現來獲取資金的。通過分析 SY 公司由財務費用明細表可知,票據貼現利息分別占財務費用的 35.21%、48.61%、66.76%和42.03%,這一比例顯著高于企業正常水平,此高比例的應收票據貼現引人懷疑。
      
      A、B、C、D、E 公司分別為 SY 公司同行業的可比企業,我們通過分析可以得出,SY 公司的流動資產占總資產的百分比是整個行業最高的,如此高的流動資產比率卻不是較高的應收賬款周轉率所做的貢獻,高的流動資產比率來自于應收票據。2012 年巨額貼現利息的代價是沉重的財務費用負擔。在如此沉重的財務負擔之下,SY 公司應該更慎重的選用與應收賬款相關的會計政策,通過加大商業折扣、現金折扣等方式,更多的以應收賬款進行銷售結算而非應收票據。
      
      SY 公司的應收票據中,有近 10%應收票據根本沒有正規的購銷合同,在未簽訂購貨合同的基礎上開具銷售發票,是虛擬交易的舞弊,公司在沒有真實憑證的情況下,虛開應收票據、虛擬購貨商,再利用銀行承兌,套取貨幣資金,這也就解釋了為什么 SY 公司與同行業企業相比,一反常態,大量的異常使用應收票據進行商品交易結算方式。
      
      3.2.6 借款費用資本化舞弊
      
      1.借款分類不當
      
      借款費用是指企業為了借入資金所付出的代價,包括借款利息、外幣借款匯兌損失等。企業的借款分為一般借款和專門借款兩類:專門借款是企業為了構建或生產資產所專門借入的費用;一般借款是相對于專門借款而言,借入時沒有明確目的的資金。我國會計你準則規定,借款費用符合資本化條件的,可以予以資本化。專門借款在符合資本化條件時,當期實際發生的利息費用,減去尚未動用的借款資金取得的投資收益,可以予以資本化。而一般借款則需要按照資本化率計算確定其可以資本化的金額。
      
      SY 公司 2011 年借款 1500 萬元用于建設廠房,其產生的借款費用近 200 萬元全部按照專門借款核算,卻并未提供與專門借款有關的與銀行簽訂的合同,即在不符合專門借款確認的情況下,將此筆借款費用產生的利息全部計入在建工程,雖然此筆借款產生的資本化費用不是很巨大,但在性質上屬于會計舞弊性質。
      
      2.利用資本化時點舞弊
      
      根據實際考察該廠房在2011年7月已經竣工完成,可以到達預定可使用狀態。
      
      會計準則對借款費用資本化時點有明確的規定,資產的實體建造已經全部完成或實質上已經完成時,要停止資本化。SY 公司卻將已經可以投入使用的廠房產生的借款費用按照資本化條件,對 2012 年的借款費用予以資本化,實則會計舞弊行為。
      
      3.3 SY 公司會計舞弊動因分析

      
      3.3.1 企業持續經營壓力
      
      1.退市風險壓力
      
      我國 A 股市場有一種制度,用以保證投資人的知情權和投資選擇權,對股票采取退市風險警示制度,預告其存在的風險。具體措施是在公司股票簡稱前冠以“*ST”標記,以區別于其它公司股票。在退市風險警示期間,股票報價的日漲跌幅限制為 5%.
      
      企業在連續兩個會計年度內凈利潤被審定為負值的、最近一個會計年度被事務所出具非標準無保留意見的報告、最近一個會計年度經審計后的營業收入低于1000 萬且追溯調整后仍低于 1000 萬等 10 種情形都會導致上市公司被扣上 ST 的帽子。
      
      上市公司從自身企業聲望和社會地位出發,會不遺余力避免被證監會出具退市風險警示,上市公司被 ST,就是企業今后生產經營中很難扭轉的一個負面形象,向投資者傳遞一個公司發展力不足,財務狀況不穩定的負面信息。
      
      2.經營業績壓力
      
      SY 公司 2010-2012 年 3 年間,生產產量的經營目標分別為 1210 萬箱、1437.21 萬箱、1569.8 萬箱,根據公司的產能,完成生產產量目標是沒有壓力的。
      
      但其銷售量目標 1450 萬箱、1680 萬箱、1920 萬箱給企業帶來了壓力,在市場份額逐漸縮小、浮法玻璃市場已經幾近飽和、生產工藝落后的情況下,要完成如此的經營目標簡直是癡人說夢,所以 SY 也只能寄希望于會計舞弊手段。
      
      3.研發能力不足壓力
      
      SY 公司 2012 年年報介紹,其公司員工受教育程度普遍偏低,而高新技術的研發大多需要有較高學歷、專業技術性較強的人員,由于 SY 公司員工研發能力弱,公司經營業務主要為浮法玻璃、鋼化玻璃、夾層玻璃等,都是一些較為簡單的加工工藝,并沒有太多的技術含量,而競爭對手則分別在綠色環保領域、汽車玻璃領域、太陽能光伏產業具有領先優勢,這就使得 SY 公司產品沒有差異性優勢。
      
      高精尖的產業技術的研發需要大量專業型、高素質人才,SY 公司如此的人員學歷分布,預示著其企業員工的創新學習能力有限,企業內部研發能力不足使得產品深加工率較低,而此類產品的市場銷售價格一直沒有升高,原材料價格近幾年卻直線飆升,在主打成本領先戰略的玻璃市場上,企業存在潛在的經營風險,這也是導致公司實施會計舞弊的壓力的一部分。
      
      4.市場競爭壓力
      
      SY 經營業務主要為浮法玻璃,而此項技術并不是 SY 所獨有,與其他同類型競爭企業相比,SY 產品結構和技術成果都不具有特色,尚未在基板玻璃、鍍膜玻璃、防火基板玻璃等高附加值玻璃領域有所涉足,屬于典型的傳統玻璃制造企業,技術競爭力不突出。
      
      受產業技術限制,SY 的產品不具有市場滲透的能力,在區域市場上份額逐漸縮小,又不能推陳出新,取得技術突破,導致其只能自我設限,畫地為牢,眼睜睜看著自己辛苦在區域市場打拼下來的份額在激烈的競爭下逐漸縮水,隨之而來的就是難以完成的銷量目標。
      
      3.3.2.管理層職位晉升及業績考核壓力
      
      SY公司為上市公司,集團公司位于A市,分公司位于Y市,SY公司集團公司財務部人員與分公司財務部門人員薪資差距較大,集團公司財務人員總體薪資水平較分公司高 30%,中層以上管理者的任用部門是根據其業績考核結果決定的。我們以 SY 公司總部部級以上管理者業績考核標準為例,進行分析。
      
      由此可知,SY 公司考核管理層的標準偏重于業績考核,由表中數據分析,管理層的知識背景、專業技能和人才育成只占管理層考核業績中 20%的比例,而綜合能力及業績則占用 80%,綜合能力及業績考核中的重中之重就年度績效和計劃的達成率。由此可見,SY 公司對中高層領導者的考核主要以業績考核為主,業績考核突出的領導可以留在集團公司總部 S 市辦公,而業績考核平平或者不達標的領導則無法實現自己職業生涯的晉升計劃,還要被派到距 S 市有一定距離的分公司 A 市任職。職業晉升的瓶頸、工作分配中與親人異地分離的壓力,使得管理層有了會計舞弊的壓力。
      
      3.3.3 內部控制形同虛設
      
      SY 公司內部控制制度設計很合理,但在執行環節上,并沒有得到有效的執行。內部控制失效的企業在會計上有極大的出現會計舞弊的可能。任何一個具有良好的經營方針和業績的企業一定都要有良好的內部控制環境和內控監督體系。
      
      SY 公司內控環境相對薄弱,企業人員的風險責任意識較弱,由于企業規模較大,具體細化的工作責任難以落實在個人身上。財務部記賬憑證中經常出現原始記賬憑證不全甚至缺失的情況,會計操作的不規范導致其工作質量相對較低,這種低質量的會計信息會給會計舞弊者可乘之機。
      
      公司治理結構不健全也是導致內部控制形同虛設的原因之一,SY 公司作為上市公司,卻并未設立審計委員會或其他內審相關部門。集團公司定期對分公司的審計也是短時間內走馬觀花,草草了事,且并未留有審計報告或審計總結,這也直接導致管理層無法向會計師事務所提供審計所需的資料和信息,也給會計舞弊提供了借口。
      
      3.3.4 會計師事務所缺乏獨立性
      
      SY公司2012年年報披露顯示,Z會計師事務所為其出具了標準的無保留意見的審計報告,在整個會計舞弊過程中,擔任審計職責的 Z 會計師事務所完全有足夠機會去發現其舞弊,SY 的舞弊手段并不高明,并沒有通過較為復雜繁復的手段虛增銷售收入,而是明目張膽的虛減原材料的成本,而且數額近 1 億元,以 Z 會計師事務所審計人員現有的專業勝任能力和職業謹慎性是完全可以發現其異常的。
      
      況且在固定資產折舊、研發支出等費用的確認方面,Z 會計師事務所已經與 SY 有了矛盾和分析,按照注冊會計師執業準則規定,在分歧沒有得到解決的情況下,會計師事務所是不可以出具審計報告的,但 Z 會計師事務所仍為其出具無保留意見的審計報告。通過查閱 SY 公司歷年年報,數據顯示 Z 會計師事務所已經連續為SY服務了13年,Z會計師事務所超正常年限的服務是不符合注冊會計師執業準則規定的。綜上所述,Z 會計師事務所是對 SY 公司的舞弊采取了主觀選擇上的不作為,會計準則和審計準則要求我們常在河邊走、就是不濕鞋,而 Z 會計師事務所在已經發現舞弊的情況下,由于 13 年的服務關系,已經與 SY 公司產生了密切關系,在喪失了審計獨立性的情況下,便只能對 SY 公司的舞弊充耳不聞,在違背職業道德的情況下,出具無保留意見的審計報告。
      
      3.4 會計舞弊事件對 SY 公司的影響
      
      3.4.1.股票價格波動
      
      在 SY 公司被最開始被證監會立案偵查時,坊間便有謠傳說其涉嫌通過虛增利潤的手段進行會計舞弊,2013 年 10 月 17 日,其股票開盤便直接大跌,開盤不久遍已經跌停,跌幅 9.95%,報 5.79 元/股。在首次開盤之后的數個交易日內,SY 股票每次都以最大跌幅跌破每日交易最低價格。
      
      截止到證監會公布處罰公告,該股在 2 年時間內跌了百分之 70.
      
      3.4.2 企業融資信用危機
      
      SY 公司 2014 年中期財務報告中顯示,SY 公司的短期借款期末余額為 6.2 億元,下降了近1億元,其中質押借款由期初的7600萬元,下降到期末的3500萬元;抵押借款由 5.9 億元,下降到 5.65 億元;保證借款由 3000 萬元,下降到 2000 萬元;信用貸款由 2230 萬元,下降到 0 元。已經向 SY 公司提供多年貸款服務的中國建設銀行表示,之前其授權 SY 公司 3000 萬元的信用貸款額度已經降為 0 元。
      
      多家銀行表示,對于 SY 公司的財務造假問題表示高度的關注,會重新評估 SY公司的信用等級已確定新的信用貸款額度,由此可見,會計舞弊事件已經對 SY 企業的融資信用產生了毀滅性的打擊。
      
      這將使 SY 陷入融資困難的漩渦,后續融資成為難題。資金周轉不靈是一個及其危險的信號,嚴重的話,會導致企業資金不能變現,會對企業持續經營產生威脅,甚至導致破產。
      
      由此可見,舞弊對于一個企業的的危害程度是巨大的,SY 公司 20 余年的經營成果險些毀于一旦,而公信力的喪失使企業難以短時間內在公眾面前重塑良好的企業形象,融資的危機將對企業的持續經營造成重大影響。
      
      3.4.3 企業公信力喪失
      
      SY 事件發生之后,有 100 名股吧股民組成了索賠小組,計劃通過法律途徑為自己爭取權益。根據相關公司法規定,投資者在一定期間內購買 SY 公司股票,由于公司舞弊或者短線交易導致損失的,經查證核實,可以通過法律手段對其進行索賠。萬福生科舞弊案例中,已經有一部分中小投資者通過訴訟得到了相應的賠償。
      
      眾多中小股民都躍躍欲試,想要通過法律進行維權。SY 公司的舞弊案例爆出后,公眾對其企業能夠良好發展的信心已經喪失。企業已經毫無公信力可言。
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