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    財務會計論文

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    會計舞弊的相關理論

    時間:2017-02-13 來源:未知 作者:陳賽楠 本文字數:3031字
    本篇論文快速導航:
    題目:企業會計舞弊問題探析
    第一章:會計舞弊行為防范研究緒論
    第二章:會計舞弊的相關理論
    第三章:SY公司會計舞弊案例的描述
    第四章:SY公司案例對防范會計舞弊的啟示
    參考文獻:如何有效防范會計舞弊參考文獻
      第 2 章 會計舞弊的相關理論
      
      會計信息是一種高質量的、量化的財務信息。會計信息的質量影響著財務報表使用者對公司所作出的決策。會計舞弊會導致會計信息失真,影響會計行業甚至資本市場的和諧發展。本文接下來從會計舞弊的基本理論出發,對會計舞弊進行界定,深入剖析會計舞弊產生的原因。
      
      2.1 會計舞弊的界定
      
      會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的,有計劃、有目的性地故意違背真實性原則,違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范,導致會計信息失真的行為。會計舞弊已經存在于資本市場多年,是公司所有權與經營權相分離導致的企業管理者侵占公司資產或者對財務報表進行舞弊的行為。
      
      會計舞弊的界定標準較為寬泛,但總結起來,有兩點是界定其行為是否構成舞弊的關鍵。一是舞弊的目的,如果該行為是以獲取不正當利益為目標,則該行為構成舞弊,例如通過虛構銷售交易來虛增收入、利用提前或延后確認收入來調整營業收入進而操控利潤、利用關聯方交易虛構商譽等等。二是會計舞弊的主觀性,必須是有計劃的、有針對性和有目的性的,舞弊強調是在主觀上有故意性,故意而為之,換句話說有些無心之失,例如數字登記錯誤,空白支票丟失只能歸類于疏忽而非舞弊。會計舞弊的界定較為寬泛,外延性也較強,但凡是主觀上的為了獲取不正當的利益而進行的非法行為都屬于舞弊的范疇。
      
      2.2 舞弊三角理論
      
      美國注冊舞弊審核師協會(ACFE)創始人史蒂文·阿伯雷齊特博士認為,舞弊的產生由壓力、機會和借口三要素共同作用缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業舞弊。而后斯蒂文博士把舞弊形象地比喻為一個三角形,稱之為舞弊三角形理論。
      
      壓力是舞弊的源頭,每個理性人在最開始面對工作時都有較強的事業心和責任心,在發揮自己專業優勢的前提下完成工作任務,但當客觀環境給當事人一定壓力時,對于心理素質較弱,職業道德意識薄弱的人來說,他們很可能利用不法手段去完成短期目標,緩解眼前的壓力。
      
      壓力通常來源于經營業績,很多公司給管理層擬定一定的業績指標,完成指標則給予高額獎金,完不成指標則面臨著被辭退的風險,管理層為了穩固自己的地位,很可能在資產負債表日前后采用舞弊的手段來完成業績指標的要求,開始了拆東墻補西墻的舞弊,一次舞弊要用一百次舞弊來掩蓋,從此一發不可收拾,直至某日東窗事發。由此可知,管理層如何正確地用合理的方式排解工作上面臨的業績和凈營上的壓力是評論一個領導者是否具有勝任能力的主要方式。如何避免管理層長時間面臨壓力也是從源頭上避免舞弊的關鍵。
      
      單純具備舞弊的壓力而沒有舞弊的機會,也無法順利實施舞弊。會計舞弊的實施者有了較大的舞弊壓力之后,就會竭盡全力去尋找一個可以使想法付之于實踐的機會。舞弊的機會有很多,如公司組織結構過于復雜、內部控制失效、管理層凌駕于控制之上等等。組織結構復雜是指難以確定對企業的日常經營事務有直接管理責任的個人,或者組織結構過于冗雜,而負主要責任的治理層和高管頻繁更換。這種情形下,會給不法分子以可乘之機。內部控制失效是指內部控制存在缺陷導致內部控制最初的設計目的無法實現。原本應該職責相分離的崗位由一人兼任則會大大加大舞弊的可能性,如摩托羅拉公司的庫存登記人員與銷售人員可以登錄進入同一系統,由此引發了摩托羅拉手機管理倉庫監守自盜的舞弊事件。
      
      再如某些企業規模較小,出納和會計由一人兼任,則出納私設小金庫,白條子抵賬,空手套取公司現金的舞弊案件時有發生。有效地了解企業制度中的漏洞,加強重要崗位的工作人員的道德素質,有效地切斷會計舞弊可能發生的機會,將舞弊發生的可能降到最低,是合理治理會計舞弊的重要環節。
      
      管理層凌駕于控制之上,指管理層一人權力獨大而脫離了制度的約束,在企業的決策和管理中有絕對的表決權,可以獨自對公司的生產經營做出決策,增加了其舞弊的可能性。舞弊者在面對壓力又找到機會后,順利實施了舞弊,但為了避免被發現,往往會找借口對其舞弊事實進行掩蓋。不同類型的舞弊者會以不同的理由作為借口,來達到掩蓋舞弊事實這一共同目的。較為常見的借口為電算化企業故意以賬套難以導出為由不予提供審計所需資料、以公章不在單位為由拒絕在管理層聲明書上簽字蓋章;管理層故意態度惡劣,不配合審計人員工作等都可以初步判定為企業為舞弊尋求的借口。治理層和會計師事務所在對企業的日常生產經營和審計中,如果發現較為異常的情況,一定要及時讓管理層給與相應的解釋,并合理判斷其理由的合理性,一旦發現理由牽強附會,就要意識到問題的嚴重性,具有敏感性,進行進一步深入查證。
      
      2.3 有限理性理論
      

      理性經濟人假定是亞當斯密提出的西方經濟學的一個最基本的理論。理性人理論也是西方經濟學的基本假設前提,即假設所有參與經濟活動的人所追求的首要目標都是自己的利益最大化,不會花費多余的時間和精力去追尋其他方面的提升,因而經濟學假設所有的活動主體都是理性人。
      
      任何事情都不是絕對的,作為社會中的一份子,沒有人可以始終做到完全的理性,也沒有人永遠處于非理性中,我們都是介于完全理性和完全非理性之間,換句話說,我們在經濟活動中都只能做到有限理性,而從業人員在實施會計舞弊時,就是喪失理智,而做出了非理性的選擇。當公司的財務指標達不到公司上市要求或者上層管理者要求時,決策者則容易被壓力沖昏頭腦,在遵守職業道德和實施舞弊之間,選擇用后者來掩飾自己一定會計期間內的失職。
      
      2.4 委托代理理論
      
      委托代理理論是在信息不對稱理論上發展起來的,是現代風險導向審計的核心理論,也是現代公司治理的邏輯起點。早期的公司均由企業投資者自行設立并經營,但隨著資本市場的發展,可作為投資資金的財富和良好的企業經營能力分別分配在了不同人手中,換言之,有較多物質財富的投資者只具有投資設立公司的資本,而不具備管理公司的技能,而專業的企業管理人才卻苦于沒有資金進行投資創業,于是便催生了委托代理理論的產生。
      
      委托代理理論是將公司的經營權交給專業的企業管理人才,企業所有者保留企業財富的剩余索取權,這樣一來,便解決了財富與技能相分離導致的公司所有權與經營權相分離的問題。然而,這種經營模式勢必帶來一個弊端,就是導致了管理層和企業所有者追求的目標不一致,所有者追求股東價值的最大化,而管理層則追求自己在職期間的收益最大化。
      
      委托人與代理人實際上是一種契約關系,而在履約過程中,管理層可能會以自己的利益為先,而將公司利益擺在第二位,這種利益訴求上的不一致是誘發會計舞弊的內在動因。有了內在動因后,這種委托經營的客觀環境導致所有者不能親身到企業參與監督,也就客觀上給管理層提供了會計舞弊的機會,戴爾公司的舞弊案例中,管理層違規領取回扣金的事例就是委托代理引發的會計舞弊的典型體現。
      
      2.5 內部控制理論
      
      沒有規矩不成方圓,內部控制是指企業在經營中,為了能夠更順利地開展日常工作,充分調動員工工作的積極性,實現企業效益最大化而設立的一系列制度、規則。良好制度的設計和有效地執行制度都能給企業提供一種良性的健康的內部控制環境,而不合理的制度或者沒有有效執行的控制程序則會漏洞百出,給會計舞弊者以可乘之機。
      
      縱觀安然舞弊事件、綠大地財務造假和戴爾公司的舞弊,我們不難看出,會計舞弊企業所共有的特征就是內部控制執行的不成功,這些企業或者沒有好的內控制度,或者在制度設計合理的前提下沒有得到有效的執行,導致會計舞弊者在相對松散的控制環境中,有了實施舞弊的機會,而且很輕松地為舞弊找到合理的借口而不被發現。因此,健全有效的內控制度是防范會計舞弊的重中之重。
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