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    財務會計論文

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    會計制度理論基礎

    時間:2016-11-03 來源:未知 作者:陳賽楠 本文字數:7007字
      第 2 章 理論基礎與文獻回顧
      
      中國的會計制度很早就出現了,內容眾多,在大學里都有專門的學科會計系。每個國家都根據國際會計準則(IFRS)設立適用于本國國情和企業制度規范的會計準則。例如,中國有自己的會計準則(PRC),美國也有自己的會計準則(USGAAP)。以會計準則為依據,結合本企業的實際設計會計制度框架。
      
      2.1 會計制度概念及其發展演進

      
      2.1.1 會計制度的概念
      
      我國對會計制度定義的闡述為會計制度是對商業交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總,并進行分析、核實和上報結果的制度,是進行會計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱2.國家統一的會計制度是指國務院財政部門(即財政部)根據會計法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度3.根據《會計法》的規定,國家統一的會計制度,由國務院所屬財政部制定;各省、自治區、直轄市以及國務院業務主管部門,在與會計法和國家統一會計制度不相抵觸的前提下,可以制定本地區、本部門的會計制度或者補充規定。
      
      雖然美國會計準則被稱為“公認會計準則”,但“公認會計準則”是一個十分混雜和含糊不清的概念,美國“公認會計準則”經常將“原則”、“實務”、“規則”、“慣例”、“方法”等概念相互混淆。這種情況曾受到了經濟學家的嚴厲批評。
      
      與美國的做法不同,英國對于會計制度的要求更加嚴謹和明確。基本會計概念,是指企業編制定期財務報表所依據的廣泛性基本假設4,它們主要包括:1、持續經營概念;2、權責發生制概念;3、一致性概念;4、審慎性概念。
      
      會計制度的四個基本假設:

            1、會計主體假設:會計主體界定了范圍,在這個范圍里,應該維護好會計記錄和完成財務報告。會計主體一般為一個商業或者經濟主體(公司、分公司、或者事業部)。會計主體是一個獨立個體,區別于它的所有者或者股東。會計主體與法律主體不一樣的,特別是針對分公司和事業部。
      
      公司既是一個獨立的會計主體,也是一個獨立的法律主體,但分公司或者事業部只是一個獨立的會計主體,而不是法律主體。總部對分公司或者事業部的債權和債務負責。會計主體的另一方面是它的所有財務或者經濟交易都必須記錄在案并且做成報告形式供公司備查。例如,家得寶公司在其他國家有部門或者分支機構。
      
      但家得寶公司應該作為一個會計主體,必須把這些所有分支機構的會計信息合并做成合并財務報表。
      
      2、貨幣計量假設:商業主體應該只包括可計量的交易。在美國,美元是被假設為最能計量交易的工具。這就意味著發生在美國之外的交易也要用美元交易,發生交易的當地幣種也要轉化為美元。這個假設存在的問題就是貨幣必須是持續穩定的。由于通貨膨脹,貨幣的穩定性不能保證。盡管如此,GAAP 要求貨幣計量使用的是歷史成本。
      
      3、持續經營假設:除非有相反的佐證存在,一般情況下,我們都認為這個商業主體會持續的經營下去。這個假設是非常重要的,原因是:首先,在考量資產的時候,它支持原來記錄資產的原始價值。否則,如果生意被預期會失敗,那這些資產會被記錄為他們的公允價值。其次,它允許使用一定程度上的預估。例如,當折舊期限短于它的使用年限,即折舊期限結束后,資產仍能被使用一定時期,這時候持續經營假設可以允許資產的折舊年限更新為與使用年限一致。
      
      4、會計分期假設:由于持續經營假設的存在,就會被推測為業務會持續很長的一段時期。這樣對企業感興趣的潛在股東會要求周期性的會計和財務信息,來做出關于業務的決定。所以,為使用者人為制造會計分期可以讓他們更好的理解財務信息。正常來說,商業報告都是季度性的和年度性的。然而,為特別使用者,準備財務報告有可能是月度的。
      
      2.1.2 會計制度的發展演進
      
      制度是為決定人們的相互關系而人為設定的一些規則。因為有了企業的運營企業需要為自己的財務系統建立一套科學的會計制度,于是便有了會計制度的產生。
      
      當今的中國經濟正在飛速的發展,發展速度已經遠遠超過美、英等發達國家,今年在北京召開的 APEC 會議期間,中國彰顯了自己的大國氣派,與美國、俄羅斯平起平坐。正是在這樣一個經濟飛速發展的時代,我們更應該回憶過去、展望未來,回憶過去、展望未來是一個非常有意義的過程。正因為我們過去的道路走的并不平坦,荊棘很多,我們才需要好好的總結過去失敗的經驗。正因為未來無比美好,有無限的可能性,我們應該設計更好的會計制度去迎合未來經濟的發展,使經濟增值速度能夠繼續保持,或者更輝煌的飛速發展。
      
      會計制度的變遷是社會經濟發展的必然結果:1、技術的改變。現在企業的會計制度是建立在會計準則的基礎上。我國會計準則是以國際會計準則(IFRS)為依據的。一方面,隨著國際會計準則制定機構的重組,國際會計準則的技術標準發生了新的變化((2001 年 4 月,國際會計準則委員會(IAS),改成國際財務報告準則(IFRS))。原先我國會計準則制定的主要依據是 IAS,現在也必須要做出調整5.另一方面,歐、美的會計準則也加快了與國際會計準則趨近的步驟,比如 US GAAP(美國國際會計準則)與 IFRS(國際會計準則)在大的框架,是完全趨同的,小的地方大多數都是一樣的。雖然,我國的會計環境不同于發達國家,而且在計劃經濟向市場經濟轉變的過程,我國特有的經濟環境需要對會計制度進行不斷的研討更新,但向國際會計準則以及歐美會計準則靠近,這是一個必然的結果。而且,以信息技術為代表的新經濟的發展,實行無紙化,電子化革命真正到來,會計也從原來的紙質賬簿記賬轉入電子賬簿記賬。電子檔案保存的時間更為長久和有效。現在的記賬系統有用友、SAP、Oracle,不斷開發、不斷完善系統,更加符合企業財務的需求,增加會計工作的有效性,避免重復勞動。
      
      2、需求的改變。由于目前,全球已經不是相互不聯系的各國關系,而儼然變成了一個空間上、時間上、經濟上緊密聯系的地球村。各國經濟緊密的聯系在一起,隨著加入 WTO(世界貿易組織),我國企業參與了更多的國際貿易,國際貿易中涉及的會計理論,就要求適用于一種統一的會計準則,這樣才方便不同國家的企業進行統一的核算、計量。所以也要求我國的會計制度與世界接軌。
      
      2.2 會計制度理論基礎
      
      會計制度包含的內容和種類繁多,包括會計科目設計及會計憑證設計、財務會計報告設計、內部控制制度設計、企業主要業務內部控制與處理程序設計、會計組織系統設計等方面。
      
      2.2.1 會計科目設計及會計憑證設計
      
      會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求,對會計要素的具體內容進行分類核算的科目6.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同,又分為總分類科目和明細分類科目7.前者是對會計要素具體內容進行總括分類,提供總括信息的會計科目,如“應收賬款”、“原材料”等科目,后者是對總分類科目進一步分類、提供更詳細更具體的會計信息科目,如“應收賬款”科目按債務人名稱設置明細科目,反映應收賬款具體對象。
      
      每個企業都有關于自己設計會計科目的原則,簡單來說,必須考慮以下三個原則。合法性原則:無論如何,首先必須合法,這樣國家才允許你繼續存在下去,所以設計會計科目必須符合國家統一的會計制度的規定;相關性原則:所設置的會計科目應該與企業的經營活動緊密聯系,符合經營活動所需要表達的會計信息,符合企業對外報告和對內經營的會計要求。不能不考慮企業的經營狀況,設置出來的會計科目要滿足企業的要求;實用性原則:所設計出來的會計科目符合企業特點,滿足企業實際需要。
      
      會計科目可分成資產負債表科目和利潤表科目兩大類,其實利潤表科目也是屬于資產負債表科目的一部分。
      
      資產負債表科目:1、資產是企業擁有的經濟資源,可以為企業創造經濟利益,未來的經濟利益很可能流入企業。資產有有形的(例如建筑物)或者無形的(例如土地使用權或者軟件等)。資產被分為兩類,一類是流動資產,另一類為長期資產。
      
      (1)流動資產:在未來的一年中或者流通環節即將被使用或者被出售的資產稱為流動資產(通常情況下,流通環節是指在購買存貨和收到貨款之間流轉的周期)。流動資產包括貨幣資金、存貨、應收賬款8.它們由于極強的流動性而被優先排列于資產負債表的最上側。
      
      (2)長期資產:固定資產是不準備再銷售,長期持有超過一年的長期資產。
      
      它們包括工廠、地產和設備、無形資產和其他資產等。一些公司還包括長期投資,比如持有別的公司的證券、股票。然而,它們也可以作為在流動資產和長期資產以外單列的項目。
      
      2、負債是對債權人、供應商、員工以及在商業中公司承擔的法定債務或者義務。為了解決這些債務或者義務,公司必須在未來的期間內必須把資產(金錢或者商品)或者服務提供給這些相關人。負債也被分為流動負債或長期負債。
      
      (1)流動負債是會在緊接下來的一年內或者比較近的流通環節用現金去完成的現實義務。它包括應付類項目(應付賬款、應交稅費、應付職工薪酬以及應付票據)。
      
      (2)長期負債是超過一年或者一個流通環節的要求支付現金、商品或者服務來解決的現實義務。由于這個現實義務是長期的,通常會有一個財務條款來詳述付款周期、相關利息之類的。典型的長期負債包括應付票據、應付證券和長期借款。一些不典型的長期負債還包括遞延稅項的遞延所得稅負債,還有長期擔保。
      
      3、所有者權益是投資者或者所有者把資本投入到企業中來,而留在企業中等待資本回報的那部分利益。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和以前年度未分配利潤。
      
      利潤表科目:利潤表是檢驗一段時間內經濟績效水平的指標,通常是一個季度或者一個年度。通過做此表,它會把所有收入、費用、利得和損失匯總,并且經過計算得出這段時間的最后結果呈現于表末。利潤表科目是利潤表的組成部分,通常包括主營業務收入、主營業務成本、營業和管理費用、營業外收支等。
      
      主營業務收入是公司在日常經營中從出售產品或者提供勞務獲得的收入。任何關于銷售的折扣、退回和補貼都是要記入凈收入中,從凈收入中作抵減的。
      
      主營業務成本:對于一家制造業公司來說,它表示的是在這段時間出售給客戶的制造商品的成本價值。它包括包裝材料、人工費、和在制造過程中為了完成生產產成品的超額消費。
      
      營業和管理費用。營業費用:公司在銷售過程中發生的費用都可稱為營業費用,例如銷售傭金、廣告費和促銷費等。管理費用:為了經營公司而產生的費用,例如管理者的工資、辦公室人員的工資、供應品、折舊、壞賬準備、與銷售環節不直接相關的保險費等。
      
      營業外收支:營業外收支是企業在非正常運營中發生的利得和損失。它區別于收入和費用。
      
      緊接著,我們來介紹一下會計憑證設計。“會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、按一定格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明。記錄經濟業務的合法性與合理性,保證了會計記錄的真實性,加強了經濟責任制。”會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證包括發票、稅票、銀行回單等。
      
      記賬憑證由會計人員填制,各企業根據國家統一要求,同時結合本公司具體情況設計。A 潤滑油工廠由于是外商獨資的企業,記賬憑證采用中英文雙語結合,包括以下內容:公司抬頭、頁數、輸入者姓名、憑證號碼、貨幣種類、記賬日期、憑證日期、項目、會計科目、業務說明、總賬賬號描述、成本中心(歸集和分配費用的單位)、外幣借方金額、外幣貸方金額、人民幣借方金額、人民幣貸方金額、復核人、批準人。
      
      會計憑證的保管,是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作10.
      
      會計憑證記賬后,按照月份及憑證號碼裝訂成冊,存放在統一的財務文檔倉庫中,并有嚴格的保存年限規定。原始憑證、記賬憑證 15 年,日記賬 15 年,明細賬、總賬、輔助賬 15 年、年度會計報表永久。
      
      2.2.2 財務報告設計
      
      財務報告是指單位會計部門根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料,編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量及所有者權益等會計信息的總結性書面文件11.財務會計報告應包括年報、半年報、季報和月度財務報告,年報、半年報、季報和月度財務報告應包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表應包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。
      
      財務報告的閱讀者有股東、債權人、供應商、客戶和政府部門或者國家管理機構12.所以要滿足以上幾類使用者的閱讀要求,一般他們希望通過閱讀財務報告而了解企業的經營情況和財務狀況,如何使得財務報告能夠簡單易懂,達到快速表達財務狀況的有效性,需要做到以下幾點。
      
      相關性:財務報告應與正在考慮的決策切實相關。例如,它必須在一個決定中找出差異,通過幫助使用者來預測過去、現在及未來事件的結果或者肯定或者糾正之前的預期。簡言之,這些信息必須及時,有預言的價值,有反饋的價值。
      
      例如,一家公司正在考慮取代現有的電腦系統。現在系統的實際成本是不相關的。
      
      那什么是相關的呢,未來新系統的成本和收益才是相關的信息。
      
      及時性:提供財務報告給決策者,應該在它沒有失去報告價值之前及時提供給決策者,去影響決策者的決定。例如,一個投資者正在考慮購買這家公司的股票,及時的財務報告可以讓投資者了解公司的財務狀況,從而讓投資者做下是否購買股票的決定。
      
      可靠性:會計信息應該真實的表達,可信賴,沒有錯誤和偏見。例如,一家銀行決定是否給與這家公司貸款,他們會期待看到真實的、準確的、完全的和可證實的財務報告。
      
      可證實性:用同樣的測量方法,兩個或更多的會計能夠得到相同或者相似的結果。可證實性略等同于可實現性。
      
      可理解性:財務報告的質量可是讓使用者能夠快速獲取企業經營狀況的重要信息,并且清晰明了。例如,一個股東能夠沒有困難的讀懂財務報告,并且理解它的術語、格式和其他的表述方法。
      
      中立性:財務報告是沒有偏見的,不能特意去迎合某種預先決定的結果或者引誘一種具體行為的模式,即,會計信息不能特意去迎合某個感興趣的黨派而疏遠另外一方。例如,一個很可能購買公司股票的潛在投資者,必須保證會計方法和可選擇的財務報告要遠離偏見,應該是公正的,中立的。
      
      可比性:會計信息的質量使得用戶能夠在兩方面的財務數據中找出相同和差異。這個就要求會計在不同的商業公司對相同的會計處理和會計報告采用同一種方法。
      
      一致性:所有期段都應該使用相同會計政策和會計處理方法,以至于可以持續比較和評估業務公司的流程。業務公司可以改變會計方法除非他們能夠證明新的會計方法比舊的會計方法更能可靠的體現財務信息。
      
      重要性:會計信息應該對重要的信息加以陳述,對無關緊要的會計信息可以進行一定程度上的省略,否則這些無關緊要的信息會對依賴于會計信息做決定的決策者進行誤導。簡而言之,重大到能夠影響決策者的交易或者事項滿足重要性原則。例如,公司里一次性購買 30 個廢紙簍,供辦公室使用。辦公室可能使用長至一年直至使用完畢,但根據重要性原則,它應該一次性進費用。
      
      謹慎性:企業在商業運作中,不應高估利益,也不應低估費用。例如,公司在面臨一個很有可能敗訴的起訴案,根據敗訴的可能性的中間值,可確定預計負債。但面對一個很有可能盈利的案子,不確定預計收益。
      
      2.2.3 內部控制制度設計
      
      內部控制是指一個單位的各級管理層,為了保護其經濟資源的安全、完整,確保經濟和會計信息的正確可靠,協調經濟行為,控制經濟活動,利用單位內部分工而產生的相互制約,相互聯系的關系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規范化,系統化,使之成為一個嚴密的、較為完整的體系13.
      
      A 潤滑油工廠屬于全球跨國企業的子工廠,適用于集團對于全球統一要求的內部控制制度,有自己的內部控制部門。
      
      內部控制制度產生的必要性:跨國集團業務的性質和規模使公司的運營面臨著相當大的風險;此外,法律法規變得愈發嚴苛,相應的處罰措施也愈加嚴厲。
      
      公司可能會由此遭至巨額罰款,公司形象亦會遭受嚴重損害。除此之外,相關風險也涉及各級員工,且其可能被追究個人責任。因此,集團一直以來對腐敗行為保持零容忍的態度,并將反對欺詐與腐敗作為集團的重中之重。無論作為個人或集體,都有義務以嚴格的標準以身作則。采取適當的措施并保持高度道德感,有助于保持經營活動的可持續發展并保護員工個人及集體的聲譽。
      
      反腐敗和反壟斷法是內部控制制度的重點。下面解析幾個概念。任何對市場自由競爭的干涉,稱為違反反壟斷法。違法協議:任何公司之間達成的限制市場競爭的協議或行為(排除某些例外情形),例如,固定價格,分占市場。濫用市場支配地位:指具有市場支配地位的經營者從事濫用市場支配地位的行為。例如:
      
      拒絕其他經營者進入某一市場所必需的基礎設施(例如:物流)。欺詐:員工或第三方為獲取不當或非法收益蓄意實施的欺騙行為,例如虛報費用賬戶。腐敗:
      
      為獲取不正當利益而向公職人員或私營企業雇員提供或索要資金或其他貴重物品。例如:向公職人員提供資金以獲得建筑工程許可。
      
      2.2.4 企業主要業務內部控制與處理程序設計
      
      企業主要業務內部控制與處理程序設計是建立在內控的基礎上,對于流程的規范和完善提出更高的要求。由于相關的處理程序比較多,列舉了三個程序進行舉例,一個是固定資產相關的,另外一個是應付賬款相關的,最后一個是固定資產采購申請與采購實施的時間要求。
      
      2.2.5 會計組織系統設計
      
      會計工作組織,是指如何安排、協調和管理好企業的會計工作,會計機構和會計人員是會計工作系統運行的必要條件。會計系統設計,包括會計機構的設置、會計人員的配備、會計人員的職責權限等。
      
      A 潤滑油工廠,是一個財務職責非常全面的體系,所以財務部的設置也比較全面,包括應付、應收、資金(出納)、稅務、總賬等幾個小組。在具體分析潤滑油工廠的時候,再詳細說明這個部分。
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