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    財務會計論文

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    公司社會責任會計信息披露的理論基礎

    時間:2016-10-08 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:8052字

      第二章 企業社會責任會計信息披露的理論基礎

      2.1 企業社會責任會計內涵的界定

      隨著社會的發展和時代的變遷,企業在社會生活中扮演的角色越來越重要,形式也日趨多樣化,人們對企業社會責任的履行情況也越發重視起來。企業社會責任已經成為企業、政府及社會所面臨的一項重要議題。然而,對于企業社會責任的內涵一直都沒有一個明確的界定,甚至到今天為止,"有關企業社會責任概念以及內容的爭議還在延續".

      然而事實上,國外眾多學科領域對于企業社會責任相關概念的界定也存在一定的差異。

      當今大部分學術界對于企業社會責任的理論研究,也是圍繞著企業社會責任的概念和內涵展開的。

      2.1.1 企業社會責任的含義。

      從現有的理論研究成果來看,學者 Carroll A.B.的觀點更具有代表性,他提出"企業社會責任就是在特定的歷史背景之下,社會在企業身上寄托的政治經濟、法律法規、社會倫理以及自由決定(慈善)的期望。主要包含了社會經濟責任、法律責任、倫理責任以及公益慈善責任。"[38]39-48就國內而言,國家電網是最早一批實行社會責任信息披露的企業之一,該企業于2007 年 12 月 28 日發布了中國第一個企業社會責任指南--《國家電網公司履行社會責任指南》,提出"企業社會責任指的就是企業在謀求自身健康可持續發展的過程中,嚴格遵循國家法律及社會規范,堅守商業道德底線,科學管理企業日常經營活動對利益相關方以及自然環境的影響,最終實現綜合價值最大化的行為".

      根據上述理論,企業社會責任指的就是企業在謀求健康可持續發展的過程中需要對其職工、消費者、社會以及環境等承擔的相關職責。所以,企業絕不能視經濟利益最大化為唯一的發展目標,還必須謹慎考慮企業生產經營行為將給廣大職工、消費者以及社會環境帶來的影響。

      2.1.2 企業社會責任會計的含義。

      1968 年,美國會計學家戴維首次提出了社會責任會計的概念,根據戴維的觀點,"社會責任會計是一種運用會計形式衡量、反映企業社會責任履行狀況的方法,且融合了包括會計學、社會政治學、經濟學等在內的重要內容,它的建立基礎就是社會受托責任。"當然,該定義沒有提出與企業社會責任會計基本職能相關的具體內容,因而相對比較片面。在此之后,學者 Adebayo E.(2000)在前任的基礎上將社會責任會計的定義進行具體化,他指出"社會責任會計其實就是對生產經營主體活動的社會經濟影響進行確認、計量、報告以及控制".

      國內學術界對于社會責任會計定義的研究起始于二十一世紀初,其中葛家澍、林志軍(2001)這兩位學者在該領域的研究時間最早,并且提出:"社會責任會計實際上指的是運用貨幣或非貨幣的計量方式,衡量企業在員工權益保障、社會環境保護以及社區工作方面的貢獻程度,然后將其編輯成報告體現出來。"而學者喻昊(2010)則進一步提出"社會責任會計構成了企業倫理變現傳遞的數據媒介,其核算企業履行社會責任所產生的社會成本和社會收益,反映出企業對社會做出的貢獻以及給社會造成的損害,向其利益相關者如實報告經營收益以及社會影響情況,進而最大程度提高企業的社會凈貢獻水平".

      根據上述理論,社會責任會計屬于會計學當中的一個分支,它融合了社會責任與會計學的內容,并且充分運用了會計學的基本原理及方法,使用定性與定量的方式,對企業生產經營過程中耗費的成本以及能夠產生的社會效益進行確認、計量以及報告,因而它是一套能夠為企業利益相關者提供企業社會責任履行信息的完整體系。社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任,并以此為中心展開的會計,它對企業給社會所產生的社會效益和社會成本加以計量和報告,其目的在于提高社會的整體效益。

      2.1.3 社會責任會計與傳統企業會計的聯系與區別。

      (1)社會責任會計與傳統企業會計的聯系。

      社會責任會計并不是完全不同于傳統企業會計,其實二者有很多相同點。

      (2)社會責任會計與傳統企業會計的區別。

      a.觀點不同。

      傳統企業會計一直將企業看成是一個單純的盈利組織,認為企業應以創造本組織利潤最大化(或謀求股東利益最大化)為其宗旨,而社會責任會計考慮到企業所處的環境,認為既然人類社會、自然環境以及市場是企業生存的基礎,企業的一切經濟行為就應該對整個社會負責。這種觀念實際上是源于西方福利經濟學派新的契約社會責任觀念對舊的傳統觀念的沖擊:一方面它要求企業在從事生產經營活動時應立足于全社會,而不能只是考慮自身的經濟利益;另一方面對企業業績的評價,也應站在全社會的高度上,以企業社會收益與社會費用相配比的社會利潤為依據,它就必須對社會承擔自己應盡的責任。

      b.涵義及內容不同。

      傳統企業會計是以貨幣為主要計量單位,并利用專門的方法和程序,對企業的經濟活動,進行完整的、連續的、系統的反映和監督,旨在提供經濟信息和提高經濟效益的一項管理活動,是經濟管理的重要組成部分。而社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任,并以此為中心而展開的會計活動。它主要以會計特有的技術和方法對企業經濟活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和監督,旨在提高社會整體效益。

      傳統企業會計是站在企業角度,研究企業生產經營成本和經濟效益。而社會責任會計師站在全社會角度,研究的是企業履行社會責任情況和企業對社會的貢獻,研究的是企業社會成本和社會效益。

      c.會計對象和目的不同。

      傳統企業會計研究的是企業在經營過程中的資金運動,研究的目的是向投資者、債權人等提供有關經濟信息和謀求企業經濟效益。而企業社會責任會計研究的對象是企業社會責任及其履行情況,其直接目的是通過計算和記錄企業的社會成本和效益,真實的反映企業對社會的貢獻和損害,對政府及社會的貢獻和企業經濟活動對社會的不良影響,它最終的目的是提高社會整體效益,實現社會凈貢獻最大化。

      d.會計假設不同。

      傳統企業會計的會計主體、持續經營、會計分期這三個假設基本適應社會責任會計,但傳統企業會計的貨幣計量假設不能適應社會責任會計。社會責任會計不能像傳統會計那樣單純地使用貨幣計量單位,它是采用多種計量單位并存,即:它既可以用貨幣作為計量單位,也可以用實物量、勞動量和指數等非貨幣作為計量單位;它可以數字表達,也可以用文字表述。

      e.報告模式不同。

      在會計報告模式方面,傳統企業會計主要是從數量(貨幣量)方面來反映企業的財務狀況和經營成果,編制的報表主要有資產負債表、損益表和現金流量表。而社會責任會計既可以用文字敘述的會計反映形式從而體現在社會責任報告中,也可運用社會責任資產負債表、社會責任利潤表、增值表和環境損益與效益對照表等數字形式對企業社會責任履行情況進行報告。

      2.2 企業社會責任會計信息披露的相關理論。

      2.2.1 利益相關者理論。

      利益相關者理論對企業社會責任會計信息披露情況的研究是基于信息使用者的視角展開的。1929 年,Owen D.Young(通用電氣公司經理)在就職演講中最早提出了企業有責任向其利益相關者披露有關其社會責任的信息。學者 Freedman(1994)也提出了利益相關者的定義,他認為利益相關者就是可以在很大程度上對組織目標產生影響,或者被組織完成目標的過程影響到的個體及群體,由此可見利益相關者與企業是相互影響著的。

      從利益相關者的內涵來看,主要包括了與企業生產經營活動相關的人員如企業管理決策層、企業內部員工、貿易合作伙伴、消費者等,此外還包括了企業外部的團體組織如傳播媒體、當地監管組織等,當然,那些能夠影響企業生產經營活動的生態環境因素也是包括在內的。對利益相關者進行界定能夠為企業社會責任會計信息披露的使用者指明方向。

      根據利益相關者理論可知,企業的生存與發展不單單依賴于股東的情況,也會收到其利益相關者的影響,換句話說,企業實際上是由各個相關利益者構成的"契約聯合體".

      首先,企業生存依賴的資本不僅來自于股東,而且來自于消費者、員工、社區、政府和社會公眾等。我們知道一家企業要維持正常的運行與發展不能單單憑借其股東提供的有限物資,還必須依賴其他一些利益相關者在技術、勞動力、資金等方面的大力支持,因此可以認為企業的所有權是屬于其利益相關者的。由此可見,企業除了必須承擔其對股東的經濟責任之外,還需要承擔與關乎其利益相關者利益的社會責任;社會責任會計信息的披露要切實服務于其股東以及利益相關者。因為利益相關者在注資支持企業之后,不僅僅需要借助于企業的財務信息來了解資本的保值增值狀況,還需要借助于企業的社會責任會計信息用來掌握企業的社會責任履行狀況。再者,利益相關者和企業自身發展是對立統一的,也就是說一旦離開了利益相關者各方面的支持,企業是無法獲得長足發展的。與此同時,利益相關者能否獲得利益依賴于企業經營發展的情況,他們既然選擇投資企業,也就要做好承擔相關風險的準備。所以,利益相關者需要通過企業披露的社會責任會計信息來評價企業的生產經營活動對自身利益的影響。

      由此可得,利益相關者理論除了是用來界定企業社會責任會計信息披露內容的理論依據外,還是用來解釋企業進行社會責任會計信息披露動因的極為重要的理論基礎,也就是說,企業決策者必須依據企業社會責任會計信息披露的有用信息進行管理決策,并且站在信息使用者的立場對相關內容做出界定,此處的信息的使用者實際上就是我們常說的利益相關者。

      2.2.2 信息不對稱理論。

      信息不對稱理論指的就是在市場經濟活動當中,交易的參與者人所掌握以及獲得的市場信息往往是不同的,信息了解的越多,也就越容易獲得成功。

      信息不對稱理論是企業社會責任的研究的動機之一,企業之所以對社會責任會計信息進行披露是因為信息不對稱。從信息不對稱理論的定義可知,交易的參與者有可能在該交易發生之前做出逆向選擇,從而導致交易完成之后道德風險的產生。本文中的逆向選擇指的就是因信息不對稱引起的,因企業利益相關者對那些優質企業承擔的社會責任情況不甚了解,回報以在他們認知范圍內的一般水平,進而嚴重挫傷優質企業的積極性,在這種不公平的情況之下,他們很可能向那些承擔社會責任程度較低的企業看齊,降低自己的生產經營成本,這就是主觀逆向選擇的集中表現。企業由于信息不對稱而逃避其應該承擔的社會責任就會出現道德風險。

      對于企業自身以及利益相關者來說,逆向選擇與道德風險問題的出現都是極為不利的,為了防止此類問題的產生,就必須切實做好信息披露工作,最大程度地避免信息的不對稱,如此一來,那些優質企業就能夠向外界傳遞有利于自身發展的真實可靠的信息,防止逆向選擇以及道德風險的產生,此外還能夠樹立良好的企業形象,將自己與那些劣質企業區分開來,最終提升自己的綜合競爭力。

      2.2.3 信號傳遞理論。

      從上世紀五六十年代開始就已經出現了信號傳遞這一理論,這一理論的興起主要是因為企業信息的不對稱,這一理論最初是在對上市公司股利的相關政策進行研究時由美國學者提出來的。該理論認為,信息不對稱現象一直存在于資本市場上,由于投資人對于企業的具體生產經營狀況的不了解,不能及時的做出正確的決定引起了逆向的選擇,致使市場資源的利用率降低,而信號傳遞理論卻可以使這種逆向的選擇得到解決。信息在傳遞的過程中,投資者可以獲得有利的、真實的、有價值的信號,信息的獲得可以給投資者提供大量的有效信息,可以降低信息的不對稱性。一個業績良好的企業可能會愿意提供更多的信息(而投資者對這個企業提供的信息真實性也是相信的),將企業的良好公司形象傳遞給投資者,當投資者充分了解該企業之后,就會做出相應的投資決定,極大的提高了該企業的市場價值;相反的是,如果該公司拒絕向投資人提供信息,或者提供不真實的信息,投資者會對該公司的信譽產生懷疑,從而不愿意和該企業進行合作,進而導致該公司的市場價值嚴重降低。從這種情況下看來,企業應該向投資者提供真實的信息。

      這一理論的提出可以被用來很好地闡釋公司或者企業將會計信息的公開化問題的重要性。目前我國的經濟快速發展,企業的責任意識在不斷地加強,勇于承擔社會責任,大部分的企業都愿意加入披露社會責任會計信息的大部隊中去,社會責任會計信息的公開化已經成為企業之間的潮流。如果一個企業勇于承擔社會責任,并且信譽良好,愿意公開更多的社會責任會計信息,一些與企業利益密切相關的股東、企業消費者、政府等,在心里會認為該企業是一個值得相信的企業,因為他們敢于承擔社會責任,這個過程就是信號的傳遞過程。一個勇于承擔社會責任的企業和一個較少承擔社會責任的企業相比較,這些利益的相關者無疑會選擇前者,所以說,勇于承擔社會責任可以使企業的名譽得到極大的提高,公司的無形資產同時也會獲得大幅度提高。按照成本效益的原則來看,當一個公司因為公開社會責任信息所帶來的利益(企業形象的提升、股票升值、產業成本降低等等)大于因為公開信息所耗費的成本時,公司會愿意去披露更多的社會責任會計狀況,以此來達到企業的最大利潤。那些不愿意公開會計信息的企業或者有所選擇公開會計信息的企業,會給利益相關者帶來不愿意承擔社會責任的不良印象,會對企業產生影響,企業的信譽會下降,還可能遭到政府的施壓,以及社會大眾的輿論譴責,不利于企業的發展進步。

      2.2.4 可持續發展理論。

      隨著環境污染日趨嚴重,我們的生態也遭到了嚴重的破壞,可持續發展戰略的提出就是為了改正長期以來我們所走的先污染后治理的老路。可持續發展戰略要求我們,經濟在不斷地發展進步過程中,我們也應該對環境問題高度重視,在滿足當代人的需求的同時,又不會對我們的后代的發展帶來遺留問題,可持續發展戰略的實施就是為了協調經濟和社會環境之間的關系。

      企業的社會責任和可持續發展戰略之間存在著必然的聯系。這一發展戰略的實施對于企業承擔社會責任起到了推動的作用,并且,企業的社會責任感越強,將越有利于可持續發展戰略的實施。企業在發展的過程中要始終貫徹實施可持續發展戰略,切實履行可持續發展戰略有助于企業贏得良好的聲譽,提高企業自身的競爭力,而且還能夠保障經濟、環境和社會的持續發展,企業要想得到利益相關者的支持,就必須積極履行社會責任。例如,商品供應商會愿意與該企業合作,提供產品;企業員工的工作勁頭更足;顧客會更加信任該企業的產品,銷售量增加,收入增加,企業盈利也會增加。企業要想做大做強,就要時刻圍繞可持續發展戰略,并且積極披露企業的社會責任會計信息。

      2.3 企業社會責任會計信息披露的模式和內容

      2.3.1 企業社會責任會計信息披露的模式。

      目前,企業社會責任會計信息披露尚沒有統一的報告方式,國際常用的披露模式主要有兩種:一是以社會責任報告為主的定性模式或者直接在年報或其他報告中補充內容進行披露的補充報告,即非獨立社會責任會計報告披露模式;二是獨立社會責任會計報告披露模式。

      (1)非獨立社會責任會計報告模式。

      非獨立社會責任會計報告,也稱為補充報告,即在現有財務報告中增加新項目列示那些可用貨幣計量的社會責任項目。比如,在利潤表中單獨列示環境治理支出、公益活動投入、員工教育培訓支出等,并在現金流量表內單獨列示。這種披露方法的優點在于可以與傳統財務報告相銜接,并且貨幣計量的方式可比性較強;然而,由于社會責任會計信息的涵蓋范圍相當廣泛,那些無法用貨幣計量的信息則無法通過這種方法披露,并且按照這種方法披露的信息分散在整個財務報告中,不易于信息使用者的采集與歸納。

      (2)獨立社會責任會計報告模式。

      獨立型社會責任會計報告不會依賴于傳統的社會責任報告,常常會選擇單獨的企業報表向社會公布履行社會責任的情況,例如:企業社會責任的年度報表、企業社會責任資產負債表、企業社會責任收益表、企業在社會上的現金流量表、企業污染指數表等等,這一系列的報告將進行單獨的設置,也就是采用獨立的社會責任會計報告模式,主要選擇成本支出法、項目管理法、以及成本效益法等,采用這些方法對企業的各個項目進行統計分析。

      這種報告模式的優點在于可以全方位的將企業的社會責任的履行狀況公布開來,將幾種方法結合起來可以為企業的利益相關者提供更加詳細的信號,彌補使用單純的方法所造成的不足,在這種模式下,大眾可以較為明確的看到該企業對于社會責任會計信息的披露情況。但是這種獨立社會責任會計報告模式也存在著一些缺陷,一些企業事項沒有辦法使用數據進行描述,將這些事項進行量化,這會有一些主觀因素,將對企業社會責任信息的公正性和真實性產生一定的影響。即便是這樣,企業的社會責任也逐漸的滲透到公眾的內心,這一新模式的興起將取代傳統的模式,成為社會的主流,也在不斷引起企業和利益相關者的重視。

      我國現在還處于自愿分散的披露階段中,一些信息都是以一種分散的方式存在于賬目報表中,投資者的需求無法得到滿足,能夠采用獨立性披露模式的企業寥寥無幾,沒有得到充分的實踐。并且,這種模式還不完全成熟,需要有一些規范性的準則進行約束。

      2.3.2 企業社會責任會計信息披露的內容。

      企業的利益相關者就是企業社會責任的承擔者,對利益相關者的需求分析可以明確企業的社會責任應該承擔的主要內容是什么,并且,企業也應該主動向利益相關者告知他們所需要的信息。

      (1)對職工承擔社會責任方面的信息披露。

      企業的發展離不開員工的貢獻,而企業要改善和維系與員工的關系,充分調動企業員工的積極性,對員工負責是最重要的一個方面。根據馬洛斯的需求層次理論,我們可以知道,正常人類的需求可以分為:生理、心理、安全、情感、尊重、自我價值實現的需求等等。員工對于企業的社會責任需求可以依據這一理論進行劃分:在生理上,企業員工需要企業制定一個合理的工資制度,保障工資的按時發放,為員工提供保險等;安全上,為員工提供一個健康的、舒適的工作環境,一些特殊的崗位可以提供失業保障等等,員工的情感以及歸屬的需求,企業為員工提供崗位培訓、公平的崗位競爭權、友好的工作氛圍等;尊重企業員工的需求,每一個員工都應該被尊重,可以通過民主的渠道對企業的管理提出自己的意見等;自我價值的實現,員工在工作過程中,積極完成自己的工作,實現自己的價值。因此,企業對員工所承擔的社會責任包括以下幾個方面:工作制度、工作環境、員工福利、員工的身體健康、人身安全、崗位培訓、員工的文化生活、失業保障等。

      (2)對消費者承擔社會責任方面的信息披露。

      企業的經營理念就是為了滿足廣大消費者的各種需求,企業能夠得到生存和發展離不開消費者的長期支持和信任,企業應該對消費者負責:保證產品的質量,為消費者的人身安全考慮,不提供假冒偽劣產品和不合格產品,產品售出后,提供售后服務,做到每一個環節都盡量的滿足消費者。企業對消費者所應該承擔的社會責任信息,在公開時應包含以下幾個方面:產品的質量檢測數據,產品的合格證,產品的質量安全,產品的維修率,產品的創新情況,產品的售后服務,消費者的投訴和做出相應處理的情況,消費者對產品是否滿意的反饋調查等等。

      (3)對政府承擔社會責任方面的信息披露。

      社會的組成是豐富多彩的,企業只是其中的一個部分而已,企業行為受到國家和政府的約束,主要通過制定法律規范去控制企業的行為,為了能夠形成一個良好的經濟秩序。企業如果想要營造出一個健康良好的外部環境,必須贏得政府的信任,獲得政府的支持,才能夠持續不斷的發展下去。企業對于國家也應該承擔相應的社會責任:企業要依法經營,按照制度納稅交稅,社會的公益事業要積極參加,并給與支持。企業還應該向國家公開社會責任信息:該企業有沒有嚴格按照法律要求來經營,有沒有按時繳納稅款,是否積極參與公益事業,對公益事業的支持力度等等。

      (4)對社區和社會公眾承擔社會責任方面的信息披露。

      企業要想得到生存和發展,最重要的是贏得社會公眾的信任與支持,這是企業賴以生存的基礎之一,一個良好的社區環境對于企業的發展具有積極的影響,所以,企業對于他們承擔社會責任是無可厚非的。企業對于社區和社會公眾所應承擔的社會責任在公開時要包括:企業對于公共基礎項目的投資情況,企業是否為下崗工人提供了再就業的機會,企業在生產過程中有沒有造成環境的污染以及是否采取了相應的改善措施,有沒有積極參與公益事業,有沒有進行慈善活動,企業對于改善社會環境的投資額等。

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