• <table id="zigek"></table>
  • <acronym id="zigek"></acronym>
    <big id="zigek"></big>
    <tr id="zigek"><s id="zigek"></s></tr>

    學術堂首頁 | 文獻求助論文范文 | 論文題目 | 參考文獻 | 開題報告 | 論文格式 | 摘要提綱 | 論文致謝 | 論文查重 | 論文答辯 | 論文發表 | 期刊雜志 | 論文寫作 | 論文PPT

    財務會計論文

    您當前的位置:學術堂 > 會計論文 > 財務會計論文

    環境會計準則構建方法的選擇

    時間:2016-09-02 來源:未知 作者:學術堂 本文字數:3239字

      4.構建我國的環境會計準則的展望

      環境會計準則和制度的建立和完善是我國開展環境會計研究及推動環境會計實務發展的必要前提,應借鑒國外環境會計有關準則構建中的先進成果和經驗,同時結合我國會計準則制定習慣及發展現狀,研究如何構建一套適合我國國情的環境會計準則體系。

      4.1 我國環境會計準則建立的條件

      4.1.1 我國環境會計基礎理論的研究已基本成型

      從 20 世紀 90 年代開始我國學者對環境會計開展了一系列研究并取得了初步的成果,對環境會計的基礎理論如環境會計的概念、本質、對象、要素及環境會計確認、計量等進行了討論與研究,并在許多方面形成相似的看法,研究內容涉及面較廣,研究過程中吸收了環境經濟學、發展經濟學及其他相關學科的研究成果。研究主體不僅包括會計學專家還包括工程技術專家、政府機構,他們從不同角度思考環境會計理論框架的構建。這些為我國環境會計準則的建立奠定了基礎。

      4.1.2 世界各國環境會計準則的發展為我國提供了借鑒

      自 19 世紀 80 年代以來,環境會計始終是西方會計學界關注的焦點,主要國際組織及主要國家的學者及會計職業團體對環境會計進行了深入廣泛的研究。其中聯合國貿易會議下的專家工作組(ISAR)對環境會計問題進行專門、系統的討論,并建議制定統一、規范的環境會計準則以指導各國環境會計實務的發展,其先后頒布了《環境成本與負債的會計與財務報告》、《企業環境業績與財務業績指標的結合》、《生態效率指標編制者和使用者手冊》三份報告對環境會計信息的基本概念、組成要素及相關會計處理、信息披露均做出了原則性的規定。美國和加拿大環境會計的研究主要集中在以下兩方面:

      一是將環境事項造成的財務影響在財務會計框架內予以核算和披露;二是對環境管理會計的研究也相當深入。日本及歐洲諸國在環境會計的理論及實務方面也進行了大量的研究,實務中許多公司都自愿對環境會計信息進行披露,有的公司還提供獨立的環境會計報告書對相關環境會計要素信息進行編制和報告。世界上許多國家在環境信息處理方面較為先進,在當今國際經濟一體化及會計準則不斷趨于國際協調的背景下,我們必須密切注意環境會計國際化發展的動向,對外國環境會計準則制定中的先進成果進行借鑒,同時要充分考慮到我國環境會計的發展現狀制定相應的環境會計準則。

      4.2 環境會計準則構建方法的選擇

      目前環境會計準則的構建思路主要有兩種:一種是對原有的財務會計準則進行補充完善,將環境會計準則并入財務會計準則體系中,使兩者實現不斷融合;二是構建一套獨立于現行的財務會計準則、專門針對環境會計做出相應規定的會計準則體系。應在對兩種構建方法進行充分研究的基礎上,選擇適合我國國情的環境會計準則構建方法。

      4.2.1 與傳統的財務會計準則融合的方式

      目前世界上進行環境會計核算的企業大多數仍采用了將環境事項造成的影響統一納入到企業財務會計體系中予以核算和反映,編制綜合的財務會計報告。美國發布了一系列有關環境會計的準則、公告對如何將企業環境保護、污染治理等企業行為造成的環境影響進行會計處理做出了明確的規定,如《治理環境污染成本的資本化》、《環境負債會計》對環境污染支出是資本化還是費用化及如何確認、計量環境負債做出了明確的規定。加拿大特許會計師協會(CICA)陸續發布了一系列與環境成本、環境負債及環境績效有關的準則、公告及研究報告等將環境會計信息納入到原有的財務會計系統中進行處理、報告做出相應指導,其于 1993 年出版的《環境成本與負債:會計與財務報告問題》對環境成本費用的支出是資本化還是列為當期費用、對環境負債如何進行確認、計量等做出了詳細的闡釋。

      將環境會計作為原有的財務會計系統的一部分對相關環境會計信息進行處理和報告,是指在原有的財務會計理論框架的指導下,遵循現有的財務會計準則或制度對會計要素信息的一般規定,并根據企業環境管理的需要及利益相關者的要求,對相關環境會計事項進行核算和處理,采取合適的方法將相關信息在環境會計報告體系中進行編制、列報,以利于信息使用者做出相關決策。采用與現有財務會計準則相融合的方式建立環境會計準則,需要對各類會計要素涉及的環境項目開設相應的明細賬戶用于歸集和反映環境項目或環境會計要素信息,按照現行會計準則的規定,對環境會計要素信息進行核算、控制,并最終形成綜合的財務報表,并向利益相關者披露。該模式可沿用現有會計準則的基本準則和具體準則的辦法進行制定,待條件成熟時可考慮設置關于環境會計的專項準則。

      4.2.2 建立獨立的環境會計準則

      可以看到企業的環境會計活動隨著企業環境友好行為的不斷擴展而逐步成熟,環境會計活動的完善和成熟必然會促進環境會計準則的制定和完善,環境會計準則的制定又會進一步推動環境會計實務尤其是環境會計信息披露的發展。環境會計準則的制定可采取逐步過渡的方式,即可先對現有的會計準則進行補充,然后對現有準則中的具體準則進行修訂,逐步發展到初步獨立的環境會計準則,并最終過渡到完全獨立的環境會計準則。

      本文認為隨著環境會計理論及實務方面的不斷成熟,獨立的環境會計準則會逐步建立起來。在環境會計準則發展的初期階段,政府應在企業環境會計準則的制定中占據主導地位,由政府牽頭制定相關的環境會計準則可節約一定的制度成本并可避免過多的爭議,便于環境會計準則的推廣和監督。隨著環境會計的深入發展,企業環境會計準則對行業、深度的要求更高,企業、民間組織參與企業環境會計準則的制定有利于促進科學的環境會計準則的制定,各制定主體在制定準則的過程中不斷溝通將會使環境會計準則更加科學、更具可操作性。

      4.3 環境會計準則的制定主體及制定模式

      4.3.1 環境會計準則的制定主體

      在環境會計準則發展的初期階段可采取以政府強制為主的方式構建環境會計準則,以節約制度成本,同時可避免過多的爭議,利于在環境會計的推廣及監督方面取得規模效益,隨著企業環境會計的不斷成熟,企業、民間組織參與環境會計準則的制定會增強準則的科學性,同時環境保護部門、司法部門也會參與到準則的制定中,準則的制定過程也是各主體不斷博弈的過程,各主體在制定準則的過程中不斷進行溝通、競爭和妥協,使企業環境會計準則更加科學、有效,逐步達到一個較為穩定的狀態。

      準則制定主體方面,財政部是制定財務會計制度的主管機構,在會計準則制定方面經驗豐富,證監會主要負責對上市公司披露環境信息的實踐進行監督,中國注冊會計師協會在對上市公司的財務報告進行審計時對企業發布的相關環境會計信息會有直觀的了解,因此在環境會計準則的制定過程中應加強財政部與證監會、中注協等專業機構的溝通、合作,在準則制定中吸取廣泛的意見、建議。

      4.3.2 環境會計準則的制定模式

      美國和日本在環境會計準則的研究及實施方面走在世界前列,美國的 FASB、SEC 及AICPA 都積極關注環境會計準則的制定并發布了多份準則或公告對環境會計進行規范,日本環境省連續多年發布與環境會計及環境績效有關的指南、公告對企業處理、報告環境會計及環境績效信息提供指導。對兩國以往會計準則制定及實施情況分析可知,美國和日本在會計準則的制定方面分別代表了兩種不同的制定模式。美國是在官方指導和監督下的民間機構制定會計準則的模式,FASB 在運行上相對獨立,準則制定人員均為專職且參與群眾廣泛保證了準則制定的公正、科學;日本環境省在環境會計準則的發布實施中占據主導地位,這與日本自身制度、法律環境及政府在準則實施、推廣中的權威地位等密切相關,由政府制定的會計準則對企業而言具有強制性、權威性,保證了準則執行的效力,同時可對相關概念、方法做出統一的規范,有利于提高企業披露的環境會計信息的質量、便于對企業不同時期的環境會計信息及不同企業的環境會計信息進行比較。

      在我國,《會計法》規定財政部在會計準則的制定方面具有絕對的權威,保證了準則在制定過程中不會受到外部利益集團的干涉,考慮到財政部在會計準則制定方面的豐富經驗及我國成文法的立法環境、政府管制的社會慣例等國情,由財政部制定實行環境會計準則能有效保證相關準則的公正、合理。

      相近分類:
      • 成都網絡警察報警平臺
      • 公共信息安全網絡監察
      • 經營性網站備案信息
      • 不良信息舉報中心
      • 中國文明網傳播文明
      • 學術堂_誠信網站
      159彩票{{转码主词}官网{{转码主词}网址