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    國有企業內部控制評價探究引言

    時間:2016-03-29 來源:未知 作者:小韓 本文字數:8468字

        本篇論文目錄導航:

      【題目】國有企業內部控制的AHP模糊綜合分析
      【第一章】國有企業內部控制評價探究引言
      【第二章】內部控制與AHP模糊綜合分析法理論
      【第三章】內部控制評價體系框架
      【4.1】A國有企業內部控制現狀分析
      【4.2】內控評價模型構建與數據處理
      【4.3】完善A國有企業內部控制建設的管理建議
      【結論/參考文獻】國企內控情況的綜合評價研究結論與參考文獻
      
       
      第 1 章 引 言

      1.1 研究背景和意義

      1.1.1 研究背景

      2004 年,中航油公司金融衍生工具投機失敗,作為我國一家大型國有企業,中航油擁有較完善的內部控制體系,但是針對其內部控制有效性卻沒能提供合理的保證。擁有完善的內部控制體系卻不將其有效地應用,僅僅是應對相關部門的檢查,形同虛設,這就導致了內部控制的失效。因此,企業需要對其內部控制的有效性進行評價并且出具報告,實現對企業內部控制有效運行的監督檢查。

      2000 年頒布實施的《國有企業監事會暫行條例》中要求監事會應定期或是根據實際需要不定期的對企業進行專項檢查,并且每次對企業檢查結束后,應當及時作出檢查報告,這實際上可以認為是對企業進行內部控制某特定方面評價的要求,雖然沒有明確提出要針對企業內部控制的有效性進行評價,但是實際的檢查工作作出的報告可以反映出企業某特定方面的內部控制體系運行中的不完善之處,但是也可以看出,針對國有企業內部控制進行評價的工作內容是不完整、不成體系的。在 2007 年,國務院國資委制訂了《中央企業財務內部控制評價工作指引(2007 年度試行)》,該工作指引是在部分央企中進行,對央企進行內部控制評價工作的組織、范圍以及評價報告等方面進行了詳細的規定,這是首次對國有企業的內部控制評價進行的較為詳細的規定,期望可以為國有企業內部控制評價工作提供經驗教訓。在 2008 年,財政部、證監會等五部門聯合發布《企業內部控制基本規范》以及 2010 年財政部頒布的《企業內部控制評價指引》,對內部控制及其評價的相關內容進行了規定,為企業的內部控制及其評價工作提供了依據,在國有企業內同樣適用。

      三九集團的財務危機、華源集團的信用危機、澳柯瑪大股東資金占用,這一件件的因內部控制失效而導致的企業危機使我們必須要對企業的內部控制建設以及評價引起重視。國有企業是經濟發展的根基,支撐國民經濟健康穩定的發展,由于國家控股的特殊因素使得國有企業的管理在發展許多年后形成了較為嚴重的效率低下、“內部人控制”現象嚴重的局面,給國有企業的繼續發展,國民經濟的穩定健康的發展造成了阻礙,而內部控制在保證財務信息安全完整、提高企業的經營效率和促進企業長遠發展方面是可以發揮出其功效的,因此,在國有企業內建立健全內部控制是非常有必要的,它可以促進國有企業改善經營管理方式,及時發現問題,分析并提出解決方案,依據企業自身情況及時調整戰略目標,為企業的穩定提供一個保障,同時,通過對內部控制進行定期或是專項的評價可以督促內部控制體系的建設與運行,進行內部控制評價方便企業發現內部控制需要進一步完善的漏洞與需要改進的不足。因此,在國有企業內部構建有效的內部控制評價體系可以促進企業的內部控制更加全面、有力的發揮出其維護企業穩定、快速發展的作用。

      1.1.2 研究意義

      隨著經濟快速的發展,企業經營管理理念也在進行著變化與更新,內部控制已經成為企業管理水平的重要衡量指標之一,建立健全內部控制體系不再僅是國家監管層對企業進行的規定與要求,而是已經被一些企業管理層逐步認識到內部控制的重要性,開始自主的構建內部控制體系,以期可以實現企業財產的安全完整、內部信息的保密、經營效率的提高、企業發展戰略的及時性、適用性和穩健性的提高以及經營風險的規避,而若想要充分發揮這些內部控制的積極作用,則需要借助于內部控制評價工作的實施,通過對內部控制的有效性進行評價,發現企業在經營管理、業務處理等方面的不足之處,據此進行修改完善。

      依據《關于劃分企業登記注冊類型的規定》中第三條規定,國有企業是指企業全部資產歸國家所有,并按《中華人民共和國企業法人登記管理條例》規定登記注冊的非公司制的經濟組織,不包括有限責任公司中的國有獨資公司①.但是,隨著我國經濟的迅猛發展,嚴格遵循此定義無法更好地貫徹執行國家的方針政策,因此,在本文中,國有企業是指企業的資本全部或主要由國家投入并歸國家所有的經濟組織,對國有企業的含義進行了擴展延伸,使其符合國有企業深化改革、提高企業市場競爭力的要求,有利于國家相關方針政策的順利實行。國有企業在我國的經濟發展過程中既有與一般企業的共同性,也有自身的獨特性,例如國有企業既有經營盈利的目的,又肩負著調節社會經濟的非盈利職責。

      隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化完善,作為我國經濟發展中流砥柱的國有企業必須要經受住市場經濟的考驗,加入到市場競爭的洪流中去。為了使得國有企業能夠在殘酷激烈的競爭中獲取勝利,國企必須要順應時代的要求,基于國有企業的特殊性,建立和完善企業的內部控制體系,并定期對其有效性進行確認,構建較為全面的內部控制評價體系,通過進行內部控制評價工作,及時的進行內部控制缺陷的改進與完善,確保內部控制得到切實的執行,以使內部控制可以充分發揮其功效,因此,在國有企業內部進行內部控制評價是非常有必要的,在以下幾方面有著積極的推動作用。

      1.1.2.1 完善國有企業治理結構,提高內部審計獨立性

      內部審計作為企業內部控制評價的重要方面,是在企業內部由專項部門和專業員工進行的對企業內部控制有效性評價的過程,評價結果的優劣很大程度上取決于企業評價主體的獨立性,而在當前國有企業中,法人治理結構并不健全,國有企業的最高決策者仍然是國家任命的管理者,企業員工僅是對上級負責,而不是對企業的業務負責,各個監督部門沒有發揮其應有的作用,內部審計部門獨立性較差,所以,國有企業要求有更加嚴明的內部控制環境,杜絕企業內部存在助長貪污腐敗的溫床,著力防止“內部人控制”的現象,切實維護員工的切身利益。因此,應在國有企業內完善企業的法人治理結構,明確內部控制建設、評價的監督部門以及管理上的隸屬部門,增強企業內部審計部門的獨立性。

      1.1.2.2 保護國有資產安全,防止國有資產的浪費與閑置

      國有企業的資金來源主要是國家財政資金與企業自籌,國有企業在經營管理過程中因為歷史遺留問題的原因,較大程度的依賴于國家,很容易滋生消極怠工的工作態度,企業經營不力,會有國家幫助買單,這種觀念在國企內曾一度盛行,雖然經過了一系列的改革,但是這種觀念仍舊在國有企業內部普遍存在,因此,在國有企業內部建設內部控制評價體系,必須要加強對預算管理,重點業務流程、關鍵業務控制等方面的監督與管理,對國家財政資金的去向與收益要有清楚的列示,對企業自籌資金的使用情況說明清楚。

      1.1.2.3 合理處理經營過程中可能出現的多目標沖突情況

      與一般企業只有一個經濟目標不同,國有企業在目標設定上具有多元性,包括政治目標、社會目標和經濟目標,不僅要實現國有資產的保值與增值,又要促進調節我國經濟發展,實現社會主義經濟的穩定與快速發展目標的實現。因此,需要在國有企業內部構建合理的內部控制評價體系,依據國有企業的實際情況對企業內部控制的有效性進行評價,在評價時應綜合考慮國有企業的經營目標,據此對內部控制體系的建設進行調整與完善[1].

      1.1.2.4 提高國有企業內部控制對企業的財務報告保證程度

      財務報告涵蓋關于企業的財務狀況、經營成果以及現金流量等信息,是企業信息對外傳遞的方式,是企業外部信息使用者了解企業的最重要也是最主要的渠道,直接影響信息使用者決策。近些年來,國有企業因內部控制失效提交虛假財務報告的現象屢有發生,最主要的原因是企業內部控制缺失或是內部控制制度流于形式,沒有得到很好地執行,因此,在國有企業內部構建評價體系是非常有必要的,如果在企業沒有一套針對內部控制建設情況進行發現問題,提出問題的體系,那么內部控制制度將會非常容易成為一紙空文。對國有企業內部控制的有效性進行評價,可以促進企業針對財務報告控制流程明確各崗位職責,確保財務報告的編制、披露與審核過程嚴格按照企業的規章制度進行,提高內部控制對財務報告的保證程度。

      筆者期望通過采用合理的評價方法對內部控制有效性進行評價來發現企業內部控制建設與運行的不足之處,通過對其不斷的完善,實現國有企業內部控制有效的運行。

      1.2 研究現狀

      自從 COSO 報告和《薩班斯-奧克斯利法案》發布以來,有關內部控制及其評價的研究開始引起人們的重視,國內外關于內部控制有效性以及內部控制信息披露的研究逐步深入增加,研究視角不斷擴展,并且在此基礎上取得許多的理論和實證研究成果。

      1.2.1 內部控制評價研究現狀

      國外的研究起步較早,COSO 報告(1992)提出,如果董事會和管理層能夠合理保證經濟實體的經營目標得到實現、財務報表可靠、遵守法律和規章制度,則內部控制運行是有效的。由此可見,COSO 報告將內部控制有效運行定義為它能夠為企業目標的實現提供多大程度上合理的保證,在 2013 年版 COSO 報告中,此定義并未更改,而是做了進一步明確的闡述,對如何確保內部控制體系的有效性進行了澄清,尤其指出應將內部控制中的五要素看作一個整體[2],以一個全面、整體的視角看待內部控制體系,避免出現將內部控制割裂思考的錯誤行為。

      早期的內部控制評價研究主要是從外部審計角度展開的,外部審計師在進行實踐的過程中發現內部控制評價工作可以提高審計工作的辦事效率,有針對性的進行審計工作,外部審計需求在內部控制評價中一直有著非常重要的作用。美國公眾公司會計監督委員會《審計準則第 2 號-財務報告內部控制審計和財務報告審計聯合執行》(PCAOB-AS2)(2004)要求管理當局對企業的內部控制有效性評價是否公允作出評估,審計人員要對管理當局就內部控制有效性評價是否公允作出評價,發表審計意見。這就要求企業內部先行對自身的內部控制運行情況進行自檢,然后由外部審計機構對其自檢結果進行檢查并作出證明,2006 年該準則被《第 5 號審計準則-與財務報表審計相整合的財務報告內部控制審計》代替,將注意力放在實質性薄弱環節,降低了相關審計成本[3].之后,基于以上以及相關的內部控制評價規章政策,Udi Hoitash,Rani Hoitash,Jean C.Bedard(2009)提出了審計委員會的會計和監管經驗對于企業內部控制缺陷披露的負相關關系[4].Santanu Mitra,Mahmud Hossain(2011)提出董事會、獨立董事、管理機構以及第一大股東的持股比例越高,那么企業對內部控制缺陷的補救就越好,二者是正相關關系[5].Mcanally(2011)對企業內部控制自我評價的實施過程進行了闡述,認為內部控制評價對于企業提高經營效率、加強管理以及控制風險有著積極的作用[6].

      Danny(2012)以成本效益為基準,從公司組織層面的控制五要素入手,設計了內部控制評價模型以幫助上市公司識別風險[7].Ashbaugh Skaife 等學者通過對內部控制缺陷披露的研究分析,發現內部控制評價報告對投資者的風險評價以及公司的權益成本產生影響[8].由此可以看出針對內部控制評價方面的研究開始逐步以企業自身發展為視角,從企業的實際情況出發進行研究分析,而不僅僅是一種被動的從第三方角度進行的評價活動,同時開始探索更加多元化的內部控制評價方法,構建內部控制評價模型。

      我國內部控制評價理論研究較晚,主要是借鑒國際上內部控制的相關理論,我國在2008 年 6 月,財政部、證監會等五部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》[9];2010年 4 月, 財政部頒布了《企業內部控制評價指引》[10],這些關于內部控制文件的頒布,標志著我國內部控制的規范體系框架基本形成,針對內部控制及其評價有了具體的規定,內部控制運行的有效性開始成為各界日益關注的焦點。

      并且依據我國的實際發展狀況,我國學者開始對我國企業內部控制評價進行深入、具體的研究分析,主要從內部控制評價主體、內部控制評價指標、內部控制信息披露等方面進行研究,內部控制評價主體方面的研究包括:陳力生(2008)構建了多層次的內部控制評價主體體系,探索了監事會、審計委員會等評價主體的功能定位[11];魏東兵(2012)通過對內部控制評價主體的研究認為監事會作為最高級別的內部控制評價主體,要切實發揮出作用,促進企業內部控制的建設與完善[12];肇先(2014)以內部控制評價主體為基礎,針對外部評價與內部評價進行了探討分析[13].內部控制評價指標方面研究包括:宋虧霞(2009)以公司治理視角入手,對公司治理中影響內部控制評價效果的因素進行了分析探討,以期實現內部控制以及公司治理的不斷完善[14];俞雪花(2011)以企業文化為視角,對于如何構架一套對企業內部控制成效評價的指標體系進行了探討[15];朱經湖(2013)以內部控制評價理論為基準,設計出公司層面的內部控制評價指標,以期可以更好地改善企業內部管理[16].內部控制信息披露方面的研究:張妙凌(2012)重點探討了我國上市公司內部控制信息披露中存在的問題,并提出應該從優化上市公司治理結構、提高上市公司內部控制設計的靈活性和信息披露的規范性等五方面來解決[17];尹美群(2013)對中小企業公司治理特征與內部控制信息披露之間的關系進行了實證研究,并得出了結論,即公司內部控制信息披露與公司治理的某些因素有很大的相關性[18];王海峰(2015)對內部控制信息披露進行了實證研究,并且得出了內部控制的披露對于企業提高經營業績具有積極作用的結論[19].可以看出,我國對內部控制評價的研究已經逐步開始進行細化,針對企業經營管理過程中的不同角度進行研究分析。

      1.2.2 AHP 模糊綜合分析法研究現狀

      AHP模糊綜合分析法起源于20世紀70年代,由美國運籌學家匹茨堡大學教授ThomasL.Saaty 提出的層次分析法,由于對主觀評價問題有很強的適用性,很快受到世界范圍內的關注與應用。在 20 世紀 80 年代后期,模糊理論與模糊法在日本的應用以及巨大的市場前景帶給西方界很大的啟示,在金融、環境等管理、經濟、國防領域都有著廣泛的應用。1983 年,荷蘭學者 Van Loargoven 首次在層次分析法中運用模糊數學相關理論。

      在 1995 年,Takeda E,Yu P 通過研究彌補已有模糊層次綜合分析法中的不足之處,提出了新的檢驗數據一致性的方法,而且還提出了灰色層次分析法[20].在當前國際上,AHP 模糊綜合分析法更多的是應用在績效評價、高校教育評估等方面,在內部控制評價方面的應用較少。

      AHP 模糊綜合分析法運用在我國研究當中的時間較晚。1982 年,在中美能源、資源、環境學術會上中國學者第一次從 H.Gjolamnezahad 處接觸到層次分析法,許樹柏等發表了國內第一篇介紹層次分析法的文章[21].通過對該方法的研究分析,我國已經逐步將其利用在社會發展的各個方面的評價工作當中,例如王聯備(2006)將 AHP 模糊綜合分析法應用到了供應商選擇問題中[22],夏金華(2009)利用該方法對保險資金股票投資風險進行了評價[23],以及張紹輝(2014)對高校科研團隊的績效評價也利用該方法[24],并且韓傳模,汪士果(2009)提出可以使用 AHP 模糊綜合分析法對企業的內部控制進行評價,對企業的主要業務流程和關鍵控制措施等的內部控制有效性進行量化評分,并且提出此方法同時適用于局部風險的評價[25],擴展了 AHP 模糊綜合分析法的應用范圍,通過研究驗證 AHP 模糊綜合分析法在企業內部控制評價中的適用性。

      綜上所述,雖然眾多國內外學者針對企業內部控制有效性的評價結論不一,但有一個共同點就是基本上認同 COSO 報告的觀點,在此基礎上進行新的探討,評價方法的理論基礎是基本相同的,在方法架構上各有側重,當前針對國有企業進行的專項內部控制評價研究并不深入,而國有企業在與人民利益息息相關的社會責任方面應有更多的擔當,內部控制體系的建立與運行也應更加嚴格。本文采用 AHP 模糊綜合分析法對我國國有企業進行內部控制評價,以期可以實現對國有企業內部控制的建設和運行有更好、更全面的了解,為國有企業實現深化改革增添動力。

      1.3 研究方法、研究框架以及創新點

      1.3.1 研究方法

      本篇論文主要運用了文獻調查法、案例分析法以及規范分析與實證分析相結合等多項研究方法,對國有企業內部控制評價的相關理論與評價模型的構建進行了論述。

      1.3.1.1 文獻調查法

      文獻調查法通常是對已經發生和結束的事情進行即成結論的歸納與總結,是一種涵蓋范圍廣、用途最廣泛的資料搜集方法。本文通過利用文獻調查法對國有企業內部控制相關資料進行搜集、整理、分析和歸納,得出新的論題,并進行不斷地擴展,在已有資料的基礎之上提出自己新的評價方法,以期可以提高國有企業內部控制評價的客觀性、真實性。

      1.3.1.2 案例分析法

      采用案例分析法,即將理論與實踐的相結合。本文通過對 A 國有企業的相關內部控制的設置情況與資料的了解與搜集,將 AHP 模糊綜合分析法應用到該國有企業當中去,對企業內部控制的有效性進行評價,根據評價結果對該企業提出相應的改善意見。

      1.3.1.3 規范分析與實證分析相結合
      
      本文采用規范分析與實證分析相結合的方法,通過利用規范分析方法對內部控制及其評價的含義、AHP 模糊綜合分析法的相關理論與優勢進行論述。運用 AHP 模糊綜合分析法對國有企業內部控制有效性進行評價,通過實證分析方法對該評價方法的實用性以及先進性進行了說明與驗證,并基于評價結果結合國有企業的實際情況提出相應的改進意見。

      1.3.2 研究框架

      本文對國有企業內部控制評價的研究分為了五部分,具體章節內容大致如下:

      第一章引言。此部分對本論文的研究背景、研究意義、研究方法以及研究框架等進行了論述,為以下內部控制及其評價相關的理論與評價方法的描述、使用做好鋪墊,使讀者對國有企業內部控制評價形成基本的概念。

      第二章理論基礎分析。對內部控制及其評價的含義進行了介紹,隨后論述了國有企業進行內部控制評價的依據,闡述了進行內部控制評價的理論基礎,同時對 AHP 模糊綜合分析法的原理以及優勢等進行了論述,介紹了該方法在國有企業中使用的的適用性。

      第三章國有企業內部控制評價體系的框架。對構建國有企業內部控制評價體系的目標、對象、角度以及原則分別進行了詳細的闡述,為內部控制評價體系指標的構建提供依據,促進企業實現合規合法,得到具有較大適用性的評價結果。

      第四章運用 AHP 模糊綜合分析法對 A 國有企業進行實證分析的過程。首先是基于內部控制五要素對該企業的內部控制建設與運行現狀進行了闡述,依據相關法規與內部控制評價框架構建內部控制評價指標,利用 AHP 模糊綜合分析法對企業的內部控制建設與運行情況進行了評價,依據評價結果對該國有企業的內部控制體系提出相關的完善建議。

      第五章研究結論以及對未來研究的展望。通過以上的研究,針對國有企業的特點,對我國國有企業的內部控制評價體系提出相關的完善建議,針對研究中的不足之處,對未來研究的深入發展作出展望。

      1.3.3 創新點

      近幾年來,隨著國有企業的改革不斷深化,針對國有企業內部控制有效性評價的文獻逐步增多,并且取得了較大的成果。本論文嘗試在理論分析的基礎之上采用實證分析方法,將其進行定量分析,最大程度的克服主觀模糊性帶來的弊端,期望可以在一定程度上給我國國有企業內部控制有效性評價提供案例資源。本文采用 AHP 模糊綜合分析法對國有企業內部控制有效性評價進行量化,在第一部分采用層次分析法,利用數學方法將兩兩評價的結果進行綜合,克服傳統權重確定方法帶來的人為誤差,通過模糊綜合分析法,擴寬評價主體范圍,將內部控制有效性的研究由模糊的概念性語言轉換為精確的數字,更為直觀明了,有效解決評價過程中的模糊性問題。本文期望可以為國有企業內部控制有效性評價提供多元地評價方法,為內部控制制度的完善提供經驗數據。

      1.4 研究不足之處

      本文對 A 國有企業的內部控制建設與運行資料數據進行了搜集,并且對該企業的內部控制執行情況進行實地了解,在此基礎上,對該國有企業的內部控制建設與運行情況進行評價,結合國有企業的實際情況對其內部控制建設及其評價提供相關的建議,以期可以逐步完善我國國有企業的內部控制評價體系,為國有企業可以順利實現深化改革添磚加瓦,實現國有企業安全、穩定的轉型,促進國有企業可以更好、更有效的推動我國經濟的發展,成功發揮經濟調節、促進社會穩定的作用。

      但是,由于在時間以及調查過程中會存在的一些企業排外的因素,進行的內部控制評價仍存在一定的局限性:

      1、由于時間精力上的限制,相關資料數據的搜集不到位,對內部控制流程的檢查只能是抽查,并不全面。本文的研究主要搜集了該國有企業設置的規章制度以及業務流程和相關的記錄等,資料的不全面可能會影響企業內部控制評價的確定性。

      2、基于 AHP 模糊綜合分析法的評價模型。根據對國內外資料的研究與比較,當前對于企業的內部控制評價并沒有一個統一的形成權威的評價方法,基于 AHP 模糊綜合分析法對國有企業的內部控制進行評價是比較合理與有效的,但是由于此方法并不是單一的數學模型,而是有人員的評價打分,因此,該方法的評價過程并不是絕對客觀的,選用 AHP 模糊綜合分析法對國有企業的內部控制進行評價具有一定的局限性,也許并不能夠完全真實客觀的反映企業內部控制的建設情況。

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