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    管理會計論文

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    制藥公司產品成本管理分析

    時間:2018-05-18 來源:未知 作者:學術堂 本文字數:3622字
      第 3 章 LMN 公司產品成本控制分析 .
      
      黨中央國務院在第十三五計劃中,明確提出要把制藥企業劃為我國高新技術業產業的重點發展項目,進而促進我國醫藥制造企業的發展與進步。多年來,國家也大力支持制藥企業的體系建設和產業化發展,使我國的制藥企業有了新的發展。但與發達國家制藥企業先進的生產水平相比,我國的制藥企業仍落后于國外。本文以LMN公司為研究對象,結合其產品的生產流程與產品成本控制的過程,對LMN公司的產品成本控制問題進行深入分析,以解決LMN公司產品成本控制中存在的問題。
      
      3.1 LMN 公司概況 .
      
      3.1.1 公司簡介 .
      
      LMN制藥公司本文簡稱LMN公司,是一家中小制藥公司,占地1500畝,注冊資本為21119萬元,廠房占地面積近90000平方米,現有員工2200人左右,2010年5月在河南成立,經過短短幾年的發展,公司已擁有一流的設備、工藝、現代化的中藥提取濃縮車間及先進的生產設備等,是國家發改委的特別支持項目。公司主要生產的藥品有片劑、顆粒劑、丸劑、酒劑、酊劑、糖漿劑、合劑、散劑、硬膠囊劑等類型的藥品,銷售范圍主要面向省內,是省內定點藥品醫療合作的重要供應商。目前,LMN公司共擁有7個劑型藥品,涉及200多個產品。其中,丸劑藥品旗下的復方丹參丸是國內獨家濃縮丸產品的供應商,LMN公司創造了世界純中藥制劑與世界最小丸劑藥品等多項第一。2016年5月18日,LMN公司獲得國家頒發的最優發明專利證書,并奮力打造成為以核心業務領先、高效持久、卓越的國家級巨型百年醫藥制造業產業之一。制藥企業是制造業的代表性企業,且制藥企業的產品成本可以涉及到產品生產的所有過程,LMN公司在中小制藥企業中具有代表性,本文研究LMN公司的產品成本控制問題也為其他制藥企業探究產品成本控制的研究提供借鑒。
      
      3.1.2 產品的生產周期 .
      
      為了更好的進行分析研究,本文選取了LMN公司生產的具有代表性的顆粒性藥品來分析。產品的周期也即是產品的生產流程,LMN公司根據產品的流程,分別設置了藥材清洗稱量車間、干燥車間、提取濃縮車間、液體車間、外包車間等。生產完工的產品按照產品類別進行質量檢測,質量合格的產品歸集到倉庫部,倉儲管理部負責整個公司產品的統計和收發。
      
      3.1.3 產品成本控制的流程

            LMN公司的產品成本控制流程是根據產品成本控制的對象及產品的生產周期進行設計的,具體分為研發環節、采購環節、生產環節、質量檢測環節四個環節的流程。 LMN公司作為制藥公司,其產品成本控制的對象是產品成本發生過程的全部成本。對于制藥公司來說,研發投入在一定程度上代表著其科研創新實力的強弱,是制藥公司有效控制產品成本及永續發展的核心競爭力;同時,由于藥品本身的特殊性,制藥企業對藥品的質量具有極高的要求;因此,LMN公司在對制定產品的成本控制流程時,還引入了研發環節與質量成本檢測環節兩個成本控制的流程。LMN公司按照會計準則的相關規定、以銷售訂單為工作量,采用分批法的成本核算方法,按月歸集產品各個生產周期的費用。
      
      3.2 LMN 公司產品成本控制現狀分析 .
      
      3.2.1 產品成本效益分析 .
      
      (1)LMN公司2013年至2016年的相關財務指標分析如表3.1所示,通過對LMN公司2013年到2016年近4年的財務報表分析,可以得出以下結論:在企業的經營管理中,若企業的資產負債率控制在40%-60%之間,則能說明該企業的償債能力較強。在2013年至2016年期間,LMN公司的資產負債率呈增加的趨勢,并且資產負債率的數值均高于60%,說明該公司的償債能力較弱;同時,流動比率反應一個公司的短期償債能力,而LMN公司的流動比率下降,說明其短期償債能力下降;LMN公司的應收賬款周轉率下降,可以看出LMN公司應收賬款的回收速度較慢、壞賬損失較高;而LMN公司的利潤率由2013年的22.35%到2016年的18.73%,整體呈明顯的下降趨勢;LMN公司的銷售成本率從2013年到2016年呈逐年遞增狀態,并且遠高于行業銷售成本率,說明LMN公司在產品成本費用控制方面存在問題,也即是LMN公司的產品成本控制水平低,因而導致其各個環節的產品成本費用較高。經了解發現,LMN公司在產品成本控制方面采取了以銷定產粗放的生產經營管理模式;同時,LMN公司也是新醫療定點合作藥品的供應商之一,銷量穩定,經營效益可觀。但是隨著市場競爭機制的加劇、材料價格的上升、人工成本的增加,公司面臨著劇烈的競爭及經營壓力,公司管理層人員已經認識到在產品成本控制方面公司自身存在的問題,也試驗了一些彌補措施,但并未取得顯著的效益。
      
      (2)LMN公司2013年到2016年產品成本及利潤的變化如表3.2所示,2013到2016年,LMN公司產品的售價分別為7.8元、8元、8.1元、8.5元;單位成本分別為6.1元、6.5元、7.1元、8.0元,利潤分別為1.7元、1.5元、1.0元、0.5元;可以明顯看出,雖然LMN公司產品售價在逐年上升,但由于產品成本增加過快導致LMN公司產品的成本的利潤大幅下降,其中2014年較2013的成本費用增加6.56%,2015年較2014年的成本費用增加9.23%,2016年較2015年的成本費用增加12.68%,LMN公司的產品成本費用出現了快速增加的趨勢。因此,LMN公司產品成本控制水平低下,從而造成LMN公司的產品成本費用增加、利潤下降。
      
      3.2.2 產品成本總費用分析 .
      
      (1)LMN公司2013年到2016年產品成本總費用情況。
      
      如表3.3所示,2013年到2016年LMN公司產品成本費用總額分別為499210萬元、530680萬元、616590萬元、721470萬元。其中,2014年比2013年增加31470萬元,增長6.30%;2015年比2014年增加85910萬元,增長16.19%;2016年比2015年增加104880萬元,增長17.01%.從表中可以看出,LMN公司產品總成本費用由2013年到2016年每年均有所增加,且2015年與2016年兩年的增長速度較前兩年大。在“十三五”規劃的大背景下,隨著經濟的轉型與產業的升級,醫藥制藥企業已成為國民經濟的新興產業,再加上新醫改政策的實施,行業進化加速,競爭日趨激烈,產品成本費用增加所引起的成本控制問題已經成為當前國內醫藥制藥企業在發展過程中所遇到的主要問題之一。因此,有必要對LMN公司的產品成本費用增加迅速而引起的成本控制問題進行研究。
      
      (2)LMN公司2013-2016年產品單位成本費用情況。
      
      如表3.4所示,行業同類產品的成本在逐年上升,每年上升的成本有效的控制在0.2元-0.3元的合理范圍內,產品成本控制水平較好;而對于LMN公司來說,產品的成本從2011年至2016年雖然也在逐年增加,但是每年增加的幅度遠遠高于行業增加的幅度,增加的最大幅度為0.9元,是行業平均水平增加最大值的3倍。縱向對比,在2011年至2016年期間,LMN公司每年的產品成本均高于行業同類產品的平均成本水平,并且2011年產品成本僅僅高于行業平均水平0.2元,2016年高于行業平均水平1.6元,增加了7倍。通過以上的對比可以看出LMN公司的產品成本費用增加速度過快,說明LMN公司的產品成本控制水平還處于較低、較落后的狀態,存在嚴重的問題。
      
      3.2.3 產品成本組成項目分析 .
      
      制藥企業屬于高新技術產業,藥品的成本組成項目主要包括研發費用、直接材料成本、直接人工成本、制造費用、質量成本。下表是LMN公司2013年-2016年產品各項目成本與產品總成本的比值分析。
      
      如表3.5所示,LMN公司研發費用與成本費用的比值較小,從2013年到2016年呈上升趨勢,四年的平均比值為7.96%;直接材料與成本費用的比值最大,且比值逐年在增長,四年的平均比值為41.89%;2013年到2016年直接人工成本與產品成本的比值逐年下降、制造費用與成本費用的比值也逐年下降;而質量成本與產品成本的比值逐年增加,四年的平均比值達到6.17%.在LMN公司產品成本項目的組成中,研發費用、直接材料、質量成本與成本費用比值的增加是引起產品成本費用的增加的主要原因,可見LMN公司產品成本控制水平落后導致LMN公司產品成本費用增加。
      
      3.2.4 產品成本項目影響力分析 .
      
      如表3.6所示,LMN公司產品成本的項目包括研發費用、采購成本、直接人工、制造費用、質量成本項目組成,所占產品成本的比重分別為7.96%、41.89%、20.30%、23.68%、6.17%,而各項目的行業平均水平分別為20%、35%、20%、18%、7%;其中LMN公司直接人工、制造費用與產品成本的比值幾乎與行業水平持平,對成本的影響力均為5%,影響較小,表明LMN公司在人工成本控制、制造費用成本控制方面控制的相對較好。
      
      LMN公司的研發費用與產品成本的比值遠低于醫藥行業水平,說明LMN公司研發投入不足;而研發投入的比重對產品成本控制的影響力為40%,能對產品成本控制產生較大的影響。而LMN公司的產品總費用逐年增長、單位成本費用均高于行業水平,因此,可推出LMN公司在研發環節產品成本控制方面存在的問題。直接材料對產品成本的影響力為45%,說明產品成本控制與直接材料成本存在相關關系,而LMN公司直接材料的成本逐年上升,并高于行業水平,表明LMN公司的直接材料成本在發生的過程也存在產品成本控制問題,進而影響其產品總成本。雖然質量成本對產品成本控制的影響力較小,僅為5%,但LMN公司產品質量成本與產品成本的比值遠高于行業水平,根據以上數據可以看出LMN公司質量成本費用過高,由此可見,LMN公司在產品質量成本控制方面存在質量成本控制不合理、質量成本控制水平低等問題。
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