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    管理會計論文

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    汽車零部件存貨管理內控的改進研究引言

    時間:2017-04-07 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:3875字
    本篇論文快速導航:
    題目:FB公司存貨內部控制優化探析
    第一章:汽車零部件存貨管理內控的改進研究引言
    第二章:內部控制及存貨相關理論綜述
    第三章:FB公司存貨內部控制現狀與問題分析
    第四章:FB公司存貨管理內部控制改進方案
    總結/參考文獻:FB公司存貨內部控制體系建設研究總結與參考文獻

      第 1 章 引言

      1.1 研究背景與研究意義。

      1.1.1 研究背景。

      隨著世界經濟的急劇變化,企業與外界環境的關聯度加強,政治風險、市場風險、產業風險等外部風險的加劇,使企業內部控制制度受到了極大的考驗,失效情況頻有發生,讓內部控制的局限性和重要性亦日益明晰。目前,中國汽車市場高度成熟,隨著整個汽車工業的發展,作為重要組成部分的汽車零部件公司也取得了巨大的發展空間。但是,中國國內零部件企業由于研發能力差,技術水平低下,開發成本巨大,導致競爭力不足,迫使汽車零部件企業不斷增加產品種類及物料類型種類,導致企業存貨增加,種類繁多,計價方法不易統一,若沒有良好有效的存貨管理體系,很容易出現存貨成本增高、資金占用加大、存貨倉儲環境不合規、ERP 信息系統下的大量操作風險等問題。由此可見,在如此復雜和殘酷的內部環境與行業競爭中,汽車零部件企業需要抵御各類外部風險,構建基于全面風險管理的存貨內部控制體系,儼然成為各大國內汽車零部件公司強烈的內在需求。

      1.1.2 研究意義。

      1.理論意義。

      內部控制是相對于社會審計監督這種外部控制而言的一種內部自我監督和控制的制度。其目標是為例保護企業資產安全,提高經營管理效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達到既定的管理目標,而在企業內部組織實施的各種制約和協調組織間經濟活動的方法與措施。因而,完善企業內控體系是應對外部風險,保證企業可持續發展的關鍵所在。

      企業內部的存貨是一項重要的大額流動資產,是企業生產經營活動能夠正常運行的保證。存貨的內控管理效益與企業的經營效益、資金占有率與利用率具有非常密切的關系,并且其對于企業的財產安全、會計信息資料的真實性和完整性、經營信息的準確性有著非常重要的意義。企業過多的存貨不僅占用資金還會增加與存貨有關的各項開支如采購成本、倉儲成本、管理成本等,可見存貨管理的成熟度密切關系到各個企業的經營效益,因此存貨的管理十分重要。

      2.現實意義。

      FB 公司是一家以制造汽車懸架系統為主的零部件公司屬于一汽大眾的 A 級供應商,近年來國內市場份額不斷擴大,發展速度呈遞增趨勢,產品線類型不斷豐富,業務增長的同時,也給企業的管理帶來了一定的難度,尤其存貨的管理效率逐漸下降,出現了庫存積壓、周轉率低下,存貨管理人員專業素質不強,相關管理制度無法合規實施,庫位規劃不合理,庫房告急,ERP 系統下的操作不合規等一系列問題。因此,FB 公司必須建立一套行之有效的存貨管理內部控制體系,以控制存貨周轉率,降低庫存成本,保證存貨真實準確的計量為目標,最大程度上減少庫存占用,提高資金利用率和企業的償債能力。在此基礎上完善企業存貨管理中設計的各個環節中的內控關鍵控制點。這不僅能夠簡單的提升 FB 公司的存貨管理效率,更能對 FB 公司現有的企業環境和文化有指導作用,同時也對汽車零部件企業,這種存貨占資金比例較大的企業的內部控制有一定的參考作用。

      1.2 國內外研究現狀。

      1.2.1 國內現狀。

      1986 年,我國財政部頒發的《會計基礎工作規范》,其中正式引進 1949 年美國審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會所提出的內部控制這一觀念。

      2006 年,由我國財政部組織并成立的"企業內部控制標準委員會",在 2007年中,該委員會發布了《企業內部控制規范一基本規范》,這是我國在內部控制規范制度中的標志性進步舉措。其中提到的"企業內部控制規范一一存貨"就是專門規范企業存貨的規章制度,包括了總則、崗位職責分工及授權審批、請購與采購控制、驗收與保管材料控制、領用與發出材料控制、盤點與處置材料控制等幾個部分。

      在 2010 年,國家最新出臺了《企業內部控制應用指引》,其中對企業的存貨內部控制提出了以下要求:第一,運營科學先進的技術方法對存貨的采購和驗收、入庫和出庫、儲存和保管、盤點和處置等多個業務流程進行準確的控制。第二,利用信息技術管理企業的存貨,利用 ERP 等管理軟件對存貨的實物流和價值流進行高效控制。

      我國學者在近幾年,也為內部控制研究的完善獻上諸多可行性的方案,如:周守華、胡為民、林斌、劉春麗(2014)綜合了管理層內部控制評價披露情況、內部控制審計披露情況、內部控制質量與盈利能力等分析認為,內部控制質量與企業的經營效率以及盈利能力成正。

      余紅梅(2013),提出了對庫存的檢查制度和相關存貨內部控制的評價工作。

      認為對于制造業企業,建立定期庫存檢查制度,同時及時評價存貨內部控制制度控制的執行情況是非常必要的。她著重強調了庫存記錄數據的真實性和準確性,認為真實準確的庫存信息的意義不僅僅是為了保證企業的資產安全,更是為了給企業的生產經營活動和未來預測提供可靠的信息。同時指出,企業應當建立并且完善供應商準入制度,通過該制度實現從源頭降低材料風險和成本風險的目的。

      肖華(2012),基于有關理論框架和之前學者的研究成果提出兩個假設:公司內部控制質量越高,盈余持續性越好;公司的盈余持續性越高,公司價值越高。以無保留審計意見代表了企業高質量的內部控制,用類似于 Sloan(1996)等方法度量盈余持續性,用托賓 Q 值表示公司價值。經對 6000 多家的樣本企業分析驗證得出:公司的內部控制質量與盈余持續性成正向關聯,盈余持續性與公司價值也正向關聯。

      李志軍(2009)將庫存管理這項以物流部為主的工作聯系到生產經營上面,認為這是企業經濟循環的重要風險控制點。進而他提出了從層級審批、財務核算、內部稽核三方面強化存貨內部控制的建議。

      1.2.2 國外現狀。

      1949 年,由美國注冊會計師協會(AICPA)出版的《內部控制一協作體系的要素及其對于管理層和獨立公共會計師的重要性》是第一步站在審計學的角度上的內部控制研究專著,內部控制首次被提出權威性定義。

      1992 年 COSO 委員會在同年 9 月發布《內部控制框架》(簡稱 COSO 報告),報告提出的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監督內部控制五大要素成為現代內控制度最具權威性的框架,在業內得到廣泛推廣和實際應用,此文件成為了內部控制實踐的綱領性文件代表。

      2004 年,COSO 對內部控制標準進行了延伸,推出全面風險管理(ERM)框架,也稱《企業風險管理-整合框架》,這標志著內部控制正式進入風險管理時代。

      其核心理念是將風險管理理念融入到企業的經濟管理目標、組織人員結構、與生產有關的制度流程等各個環節。同時將風險管理責任人由企業管理層延伸到企業各個生產環節中的行為人,從而將風險管理滲透到企業經營管理的方方面面。而內部控制正是做為企業降低風險的重要手段,通過對企業內部控制的不斷強化與研究,行業內部己經開始大力研究風險管理、內部控制與公司治理效益之間的關系。

      西方很多學者一直致力于對內控以及存貨的內控的研究,并取得了豐碩成果:哈里斯(F.W.Harrls)在 1913 年最先提出了 EOQ 模式。EOQ 模式在美國的制造業率先實施起來,同時 EOQ 模式被廣泛應用于存貨管理當中。此后,EOQ 模式又被用于生產環節從而形成了經濟生產批量(Economic Production Quantity,EPQ )。然而,EOQ 模式有苛刻的前提即此模式需要產品數量盡量比較大,品種相對比較少,此時的生產準備成本較高;同時穩定均衡的存貨需求量和已知的訂貨成本也是不可或缺的采購環境。

      20 世紀 50 年代,豐田汽車公司副總裁大野耐創造 JIT 生產,分為 JIT 采購(Just in Time Purchasing)模式和 JIT 生產(Just in Time Production)模式。總的說來,JIT 生產的目標是達到零庫存或最小,以最終產品的實際訂單來確定生產所需要的存貨數量以及相對應的原材料數量。JIT 方式下對于庫存水平的控制更加合理化,避免預測帶來的市況風險。

      1.3 研究內容與研究方法。

      1.3.1 研究內容。

      本論文從理論延伸到實際,通過案例分析方法主要從以下五個方面進行的研究。

      第一部分為緒論,是全文的背景介紹。首先介紹了本文的選題背景以及從理論和實踐的角度分析了寫作意義;并在理論層面介紹了內部控制以及存貨管理在國內外相關文獻綜述與貢獻;最后是文章所采取的研究方法和主要內容。

      第二部分首先闡述了內部控制的相關基礎理論,包括內部控制定義及重要性、內部控制五要素。為之后的實例分析做好鋪墊。其次闡述了存貨管理的相關理論,包括存貨的定義、存貨的風險、存貨管理的內容及常見的三種管理模式,包括傳統的庫存管理模式與新提出的供應鏈庫存管理模式的應用。最后說明了存貨內部控制的主要內容、目標及關鍵控制點。

      第三部分以 FB 公司為實例,通過實地考察,調查采訪等方法,首先了解了公司的現有的內部控制環境包括企業的治理結構、機構設置及存貨管理方面的權責分配;和現有的風險評估水平;分析了企業存貨管理的現狀,找出內控相關各個控制關鍵點所出現的問題,進行了原因分析和影響闡述,最后在與存貨相關的信息溝通和監督方面的問題進行了分析與考證。

      第四部分從內部控制五要素角度出發,結合第三部分的企業問題所在,從控制環境、風險評估水平、控制活動、信息與溝通、監督五個角度分別對 FB 公司現有的庫存管理問題提出了改進措施和建議,提出企業要建立全面存貨管理風險控制體系的方案。

      1.3.2 研究方法。

      1.案例分析法。

      通過選擇親自工作的 FB 公司為具體案例,通過案例分析的方法剖析企業內部控制存貨現狀,找出企業存貨管理所面臨的風險和問題,基于內部控制與風險控制角度,提出解決方案。選擇這樣的研究方法更具有現實性和針對性,而不是泛泛而談。

      2.比較分析法。

      在內容研究上采用比較分析法。比較多種存貨管理模式的優缺點,打破傳統的存貨管理模式,提出建立供應鏈管理庫存模式;并在風險控制的角度下,對ERP 環境下存貨管理內部控制提出新的風險控制方案,這一點之前的研究學者較少涉足的內容領域。

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