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    管理會計論文

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    生物技術職業學院內部控制問題研究緒論

    時間:2017-04-01 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:6927字

      第 1 章 緒論

      1.1 研究背景和意義。

      1.1.1 研究背景。

      隨著我國經濟體制改革的不斷深入,產業結構逐漸調整,社會需要大批能夠適應經濟社會發展的高素質技術型人才,國家也陸續出臺了相關政策大力支持高等職業教育的發展,2011 年發布的《國家高等職業教育發展規劃(2011-2015年)》,為未來高等教育的發展明確了方向,2014 年 5 月國務院《關于加快發展現代職業教育的決定》,為高等職業教育搭建了平臺,提供了契機。高等職業院校屬于事業單位,與其他事業單位相比有其自身特點,如收入來源渠道廣泛、后勤社會化管理、新校區的建設和二級管理體制的改革等,加之高職院校在管理中普遍存在內部領導體制與內部管理體制不分、民主管理制度運行不暢、組織結構受上級部門影響等諸多問題,隨著高職院校的蓬勃發展,管理自主權進一步擴大,過度集中的權力便激發起人的貪欲,導致近些年高校腐敗案件頻發。據統計,2014 年全國有 18 所高校領導落馬,其中高職院校占 7 所,追其原因與單位內部控制制度不嚴、自我約束意識不強、不相容職務分離不徹底、內部監督機制不健全等密切相關,所以構筑制度防線,建立以積極防范為核心,以強化管理為手段,以提高教育教學水平和推進高等職業教育事業健康發展為目的的科學防控機制刻不容緩。

      事業單位內部控制相關法規的實施是在企業內部控制制度日趨完善的推動下產生的。截止 2010 年 4 月,企業內部控制基本規范和內部控制配套指引全面發布,尤其是《企業內部控制配套指引》的發布,是我國內部控制的又一次飛躍,被稱為"中國的薩班斯法案",至此,我國企業內部控制規范體系基本建成,管理水平逐漸提升,而事業單位作為社會公共服務提供的主體,在內部控制制度完善、程序設計、監督管理機制等方面都存在滯后性,為此,2010 年國家開始啟動行政事業單位內部控制工作,2012 年 11 月正式印發《行政事業單位內部控制規范(試行)》,2014 年 1 月 1 日正式實施。

      法律法規的實施只為事業單位管理奠定理論基礎,我國行政事業單位內部管理的現狀是內部控制意識還不是很強,內控制度不健全,會計基礎工作薄弱,有時一人多崗,職責不清,起不到互相牽制的作用,監督考核機制不到位,內控環境受上級部門或領導影響比較大等等,這些現象的存在說明制度的建立只為事業單位加強管理邁出了一小步,要想真正將內部控制制度落到實處,提高事業單位綜合管理水平,實現事業單位公共管理的目標,必須建立行之有效的內部控制制度,理順內部控制流程,規范內部控制各業務活動過程,建立風險防控機制,保證制度的實施。

      1.1.2 研究意義。

      事業單位作為非營利性組織,在現代社會中肩負著重要使命,涉及文化、教育、科學、衛生等諸多公益事業。建立科學完善的事業單位內部控制體系,能夠充分保護事業單位資產的安全完整,能夠推進事業單位廉政風險建設,能夠提高事業單位管理效果和管理水平,能夠提高會計信息質量,對事業單位的健康發展意義重大。

      鑒于企業內部控制制度的不斷完善,行政事業單位內部控制建設過程還處于起步階段,行政事業單位管理過程中的諸多問題亟待解決,本文以黑龍江生物技術職業學院為例,分析內部控制的現狀,內部控制存在的問題及成因,從多方面多角度提出改進內部控制的建議,從而改善學院內部控制環境,建立和完善內部控制制度,推進內部控制信息化的進程,提升業務層面內部控制活動的設計與運行。希望本文的研究能夠對我省職業院校內部控制的建立與完善具有一定的參考價值,對加強高等職業院校內部管理,保障內部控制制度順利執行,提高會計信息質量和公共資金使用效率,起到積極的推進作用。

      1.2 行政事業單位內部控制文獻綜述與相關理論。

      1.2.1 行政事業單位內部控制研究文獻綜述。

      (1)國外研究文獻綜述。

      國外內部控制理論研究中,美國政府內部控制研究起步較早,現已逐漸成熟和完善起來,其相關法律法規的建立大致經歷以下幾個階段:

      第一階段是美國聯邦政府內部控制法律法規與制度的初建期。二十世紀 70年代以前的《1789 年法案》、《預算與會計法案》(1921 年)和《會計與審計法案》(1950 年)都提到了內部會計控制問題,要求聯邦政府建立內部控制系統,提高內部控制的獨立性和重要性,這些法案的實施標志著內部控制已經開始受到政府的重視。

      第二階段是美國聯邦政府內部控制法規和制度框架的形成期。二十世紀 70年代后期至 90 年代頒布的《聯邦管理者財務誠信法案》(1982 年)要求規范政府內部控制,建立內部會計控制和管理控制系統,對控制系統的適當性進行評估,要求美國行政機構向總統和國會發布年度報告。

      第三階段是美國聯邦政府內部控制法規和制度框架的健全期。二十世紀 90年代以后的《聯邦財務管理改革法案》(1996 年)強化了財務總監對完善財務管理系統的責任問題,美國審計總署(GAO)發布的修訂后的《聯邦政府內部控制準則》(1999 年)以風險和業績為導向,開始在框架和構成上借鑒 COSO 框架的成果。

      第四階段是美國聯邦政府內部控制法規和制度框架的完善期。二十一世紀后,修訂后的《預算管理總局通告 A-123:聯邦機構管理層的內部控制責任》(2004年)是最重要的成果,預算管理總局采納了 COSO 的內部框架對管理層的規定,提出了更嚴厲的管理層內部控制責任要求。

      國外的一些學者也對內部控制進行了理論研究,并且碩果累累。從全世界范圍看,美國、英國關注政府內部控制比較早,在政府內部控制方面理論研究成果和實踐經驗都較為成熟和完善,國外學者也為推動政府內部控制的發展作了許多有益的探索:有些學者通過問卷調查方式,了解到內部控制的建立、完善和實施現狀,David J Kidera,Stephen M Fletcher(1991)對美國 50 個州的內部控制實施情況進行調查,發現 14 個州已經建立較為完善的內部控制程序,這些內部控制程序有類似的結構和要素,有力的支持了政府管理;有些學者從內部控制意識和環境方面闡述內部控制的重要性,Judith Kraines(1999)研究認為良好的內部控制對政府管理和發展有積極作用,但政府缺乏內部控制意識,對內部控制的建設和實施不夠重視,Tommie W. Singleton(2011)提出,內部控制環境的有效建立能夠確保內部控制制度的完全建立;還有的學者從內部審計角度提出要加強內部控制, Asher Friedberg,Carl Lutrin(2001)認為內部審計是鼓勵問責制和確保政府服務效率性的必要工具。

      (2)國內研究文獻綜述。

      我國行政事業單位內部控制相關理論研究與實踐起步較晚,內部控制的研究文獻大多集中在 2000 年以后,國內一些專家學者從多個角度對事業單位內部控制存在的問題進行分析,并提出了一些好的建議。周圓、宗新穎(2006)的《行政事業單位內部控制存在的問題與對策》對 7 家行政事業單位內部控制工作進行調研,發現其內部控制存在的問題,并結合行政事業單位特點,制定了相應的內部控制規范框架。劉永澤(2013)的《行政事業單位內部控制制度設計操作指南》一書從單位組織層級和業務層面對內部控制范圍、目標、業務流程和主要風險點及主要控制措施方面進行指導。

      高等職業院校作為事業單位,并沒有自己獨立的內部控制制度,但基于高校自身的特殊性,近些年有許多學者專門研究高校內部控制存在的問題及解決策略。在內部控制制度方面,唐英(2013)的《簡論高等院校內部控制》提到高等院校經費來源多樣化以及市場行為逐漸增多的背景下,由于內部控制制度不健全,經濟腐敗和職務犯罪案件層出不窮。在內部控制風險評估方面,陳微云(2013)的《高等院校內部控制研究》指出高校應該結合實際建立定期風險評估制度,建立及時發現風險、報告風險及有效控制風險的機制。在內部控制加強內部審計方面,郭敏(2014)的《高等院校內部控制中存在的問題和治理對策》指出要塑造良好的內部控制環境,樹立風險防范意識,充分發揮內部審計的職能。劉軍偉(2014)的《高等院校加強內部審計與內部控制研究》中也指出我國高校缺乏先進的內部審計方法和手段,要提高內部控制機制的獨立性和內部審計方式。在內部控制有效執行方面,汪麗華(2011)的《淺議事業單位內部控制存在的問題及對策》指出內部控制的最大困難不在于設計一套制度,而在于如何保證制度的有效執行。

      1.2.2 行政事業單位內部控制相關理論。

      (1)COSO 框架下的內部控制基本理論。

      美國 COSO(反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會)在 1992 年提出了《內部控制-整合框架》報告,該報告目前已成為世界各國研究內部控制的標準,報告重點闡述內部控制的定義、目標和要素,其目的實際上就是確保最高層參與到內部控制中來,以實現企業經營目標。報告認為要實現內部控制,需要建立由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成的控制系統,企業管理層應將其融入管理過程,監督經營運行,達到預期效果。但框架認為內部控制只能做到"合理"保證,不論設計多么完善,執行多么完整,設定目標最終是否達成,還受內部控制自身和外部諸多條件的限制和影響。

      (2)行政事業單位內部控制基本理論。

      行政事業單位內部控制是指單位為了實現控制目標,通過制定制度、實施措施和執行程序,對經濟活動的風險進行防范和管控的一系列活動。國家沒有對高等職業院校內部控制單獨出臺規范,2014 年《行政事業單位內部控制規范》

      正式實施,該規范也同樣適用于高職院校。

      ①單位層面內部控制。

      單位層面內部控制其主要內容包括內部控制環境、財務體系、內部審計體系和信息與溝通。

      內部控制環境:內部環境包括領導的態度及素質、議事決策機制、組織架構、人力資源政策、環境風險評估等,內部環境的好壞對內部控制效果的影響是根本性的、基礎性的,影響的重要性不容忽視。

      財務體系:財務體系是財務機構設置、財務人員配備和會計工作開展的有機結合。事業單位內部控制不同于企業,其范圍不是全面控制,而是以經濟活動為主,財務部門必然成為內部控制的牽頭部門,所以財務體系在事業單位內部控制中至關重要。

      內部審計體系:內部審計的獨立性,標志著內部控制環境是否完善。經濟業務處理本身是做好內部控制的第一道防線,內部審計的監督則是第二道防線,但常常由于內部審計的獨立性不強,監督不到位,導致內部控制效果不佳。

      信息與溝通:確保信息在單位內外部之間及時準確的收集與傳遞,排除溝通障礙,促進內部控制系統有效運行。規范中對于信息與溝通提及較少,但并不是說明信息與溝通就不重要,無論是單位層面還是業務層面的內部控制,缺少了信息傳遞與內外溝通,就無法將其他各要素有機結合起來,內部控制的效率和效果就會降低。

      ②業務層面內部控制。

      預算業務控制:事業單位預算是結合管理服務目標和資源配置能力,對事業單位所需財務經費和額度進行測算和安排的過程。預算業務是事業單位的核心業務,事業單位要建立預算管理體系,緊緊圍繞以"預算管理為主線",明確預算編制、審批、執行、決算與績效評價環節的控制。

      收支業務控制:收支業務是事業單位運行中經常要發生的業務,是財務部門的主要工作,因此收支業務控制的歸口部門就是財務部門。事業單位實行"收支兩條線"管理,取得的收入及時上繳國庫,要避免違規收入、截留、私設小金庫等。各項支出要嚴格按照編制預算開支,不能超范圍和超標準,支出時嚴格執行授權審批制度,避免出現不合法、不合規等舞弊現象。

      政府采購業務控制:事業單位采購業務包括政府采購和自行采購。購買依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、服務和工程的行為屬于政府采購行為。政府采購限額相對來說比較大,是違法違紀的高發區,健全采購制度,加強內部控制是預防腐敗的關鍵。自行采購雖然沒有達到限額標準,但累計金額也很大,不能忽視自行采購的內部控制。

      貨幣資金控制:事業單位貨幣資金是指單位擁有的現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。貨幣資金流動性強、控制風險高,單位應該加強貨幣資金控制,保證資金的安全和完整。明確出納、會計等相關崗位職責分工,加強對庫存現金限額、開支范圍、支付限額、定期盤點的控制,加強銀行開立賬戶的審批、核對,加強票據領購、保管、使用和銷毀,加強對印章的管理。

      實物資產控制:事業單位實物資產是能以貨幣計量的各種物料用品、低值易耗品、固定資產等,這些資產都歸國家所有。但長期以來,我國行政事業單位對實物資產重預算、輕管理,出現資產被挪用、濫用、閑置等現象,損失浪費風險很大,有效配置、合理使用、審批處置是資產內部控制的關鍵點。

      建設項目控制:建設項目投入資金量大、業務涉及主體多、利益關系錯綜復雜,至新的事業單位財務規則實施以前,基建賬目一直游離在事業單位大賬以外,是行賄、受賄等腐敗案件的"高危區".事業單位應加強建設項目控制,確保建設項目立項科學合理,審批手續完備,招投標、工程款結算、驗收等環節合法合規。

      合同控制:事業單位很多業務往來都需要通過合同進行規范,合同控制的有效與否將直接關系到事業單位對社會服務的效率和效果,對合同訂立、履行、糾紛處理等環節加強控制,將有利于維護事業單位的權益,防范業務風險,提高管理效率。

      會計控制:會計控制是財務人員根據財經法規、財務制度、財務計劃目標對原始票據、記賬憑證、賬簿、財務報表等會計信息進行審核、填制、傳遞、監督,確保財務目標實現的管理活動。

      ③內部控制自我評價與監督。

      事業單位內部控制自我評價是單位管理層根據內部控制制度要求,評價內部控制執行的有效性,形成評價結論,出具評價報告的過程。通過內部控制的自我評價,能夠及時發現業務活動中內部控制的薄弱環節和存在的風險點,有針對性地進行彌補,避免損失的發生和擴大,對完善內部控制制度,優化內部控制體系具有重要的意義。

      事業單位內部控制監督是對內部控制環境完善、內控制度的建立、控制活動實施情況等進行的檢查和監督,包括內部監督和外部監督。內部審計部門作為內部監督部門應保持相對獨立性,外部監督是由獨立于事業單位的財審部門、紀檢監察部門進行的監督檢查,其獨立性和權威性,能夠促進事業單位積極開展內部控制工作。

      《行政事業單位內部控制規范》實施后,對事業單位內部控制制度的建立、內部控制體系的完善、控制活動的有效執行等方面都提供了參考依據。規范實施后,可以說事業單位內部控制有法可依了,但傳統觀念仍束縛人們的思想,內部控制落實和執行情況不盡人意。筆者以黑龍江生物技術職業學院為案例,分析該單位內部控制現狀,內部控制存在問題及成因,結合單位實際情況提出改進內部控制建議。

      (3)企業內部控制與事業單位內部控制比較。

      企業內部控制五要素包括:內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督檢查。事業單位與企業在資金來源、存在目的、資本結構等方面有很大的區別,不能完全套用五要素。但就內部控制框架而言,二者之間沒有本質區別。企業與事業單位內部控制規范最大的區別在于控制環境,企業內部控制環境包括誠信和道德價值觀、董事會和管理層的管理態度、機構設置和責任分配、企業文化等。事業單位內部控制結合自身特點設計為單位層面內部控制,包括建立內部控制組織架構、工作機制、對內部控制關鍵崗位的要求、對會計控制的要求、運用現代科技手段加強內部控制等。由于事業單位的組織結構、部門設置、職能權限等受到國家相關規定和上級主管部門等外部因素的制約,自主權相對較小,所以事業單位內部控制建設的空間比較小,主要涉及財權的控制,無法涉及事權的控制,所以事業單位內部控制的范圍以經濟活動控制為切入點,重點研究業務層面內部控制,企業內部控制則是全面控制。事業單位在內部控制方法中增加了信息內部公開和歸口管理等措施,注重內部控制的評價與監督,都會有效提高內部控制水平。本文將充分考慮事業單位內部控制的特點,對黑龍江生物技術職業學院內部控制問題進行分析闡述。

      1.3 研究方法。

      本文以行政事業單位內部控制相關理論為基礎,主要應用的研究方法包括:

      (1)文獻研究法。通過學院圖書館藏書、網絡查詢等方式查找與高等職業院校內部控制相關的文獻資料,研究了解事業單位內部控制的發展歷史,對與高等職業院校內部控制有關的資料進行歸納總結,為本論文的撰寫奠定扎實的理論基礎。

      (2)案例研究法。本文以黑龍江生物技術職業學院為例,有目的、有計劃、系統地搜集高等職業學院內部控制現實狀況的案例資料,深入了解高職院校內部控制制度及運行情況,并對搜集到的資料進行分析、比較、歸納總結,為高職院校規范內部控制,提高管理水平提供規律性的知識。

      1.4 研究內容及框架

      本文主要分為 4 章。

      第 1 章緒論。主要介紹內部控制的研究背景和意義,內部控制相關理論,國內外研究文獻綜述,采用的研究方法,研究框架及基本內容。

      第 2 章黑龍江生物技術職業學院內部控制現狀。以黑龍江生物技術職業學院為例,從單位層面、業務層面、內部控制自我評價和監督三個方面分析內部控制現狀。

      第 3 章黑龍江生物技術職業學院內部控制存在的問題及原因。從單位層面和業務層面分析學院內部控制存在的問題及成因。

      第 4 章完善內部控制的建議和保障措施。提出完善學院單位層面內部控制體系建設、規范業務層面內部控制活動,同時提出加強內部控制制度落實、強化內部控制活動的執行力度、積極推進內部控制信息化、提高內部審計獨立性等保障措施。

      結論。結合學院內部控制存在的問題及成因分析,得出了提高學院內部控制的結論。

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