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    管理會計論文

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    中小企業內控的優化研究緒論

    時間:2017-03-23 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:7604字

      第 1  章 緒論

      1.1 研究的背景與意義。

      1.1.1 研究的背景。

      到目前為止,改革開放政策已經在我國實行了 30 多年,伴隨著這一政策的不斷實施,我國眾多中小型企業已逐漸成為國民經濟提升、提供就業機會、經濟穩定和維護社會的重要支柱。相關數據顯示(我國中小企業協會月報數據),到 2006 年年末為止,我國已有超過 4200 萬的中小型企業,占據了中國所有企業數量的 99.8%."十五"期間,我國國民經濟平均每年提升 9.5%,而與此同時,中小企業的存在數量也以每年將近 28%的上升速率在持續增加。如今,我國就職于中小企業的職工人數已占據全國就業人數的八成左右;在新增設的工作崗位上,有超過 85%的職員均是來源于中小企業。另外,隨著中小企業的不斷進步,它們已逐漸成為目前我國國民經濟的關鍵構成成分,為我國經濟的進一步發展做出了巨大的貢獻,主要表現為以下幾點:中小企業所產生的經濟收入占據我國國民生產總值的 60%;中小企業所繳納的稅費占據全國稅收總額的 50%;中小企業的出口貿易占全國總出口貿易的 68%;中小企業為我國待就業人群創造了超過 75%的工作機會;中小企業為地方財政部門創造了將近 80%的收入保障等等。

      盡管中小型企業發展迅速,但是其中還存在許多困難和問題,一方面是內部控制機制缺乏或不完善、企業工作準則存在弊端、嚴重缺乏高端科技人才以及企業監管水平有待提升等,各種各樣的不良弊端使得中小企業缺少較為突出的市場競爭優勢,繼而很難保持長久發展。有數據證明,我國中小企業的平均生存年限少于 3 年。其中一個重要的原因是尚未具備一系列符合我國實際國情的中小企業內部控制機制。對于這一現象,本文在詳細研究目前我國中小企業內部控制狀況的前提下,就我國中小企業的內部控制特征實行了科學細致的剖析,通過調查問卷的數據與實地考察找出目前企業內部控制所具有的不足之處及其產生因素,并據此給出改善意見和措施,以為我國眾多中小企業解決自身內部控制問題供應有效的借鑒依據,繼而提升中小企業競爭優勢,增加中小企業經濟產值。

      但是就我國目前情況而言,許多企業因為受到內控機制發展不足、內控思想相對淺薄、有關法律及環境更新緩慢等因素的限制,而尚未注意到企業內控所存在的真正價值。在這種情況下,即使制定出有效的內控機制,也難以保證其發揮正常的實際作用,因此,最大限度地完善企業內控狀況,增強企業內控有效性是目前管理者需要率先考慮的關鍵性問題。

      1.1.2 研究意義。

      中小企業對我國經濟發展、社會安定具有十分關鍵的作用,但是中小型企業的內控監管還需進一步改善。隨著世界經濟不斷發展,經濟全球化全面展開,市場競爭氛圍越來越強烈,在這種市場環境下,我國中小企業的生存和進步著實令人堪憂。中小企業若要提升自身的市場競爭優勢,增加企業的運營收益,就要努力完善企業內控,進一步改進企業監管制度,切實按照市場要求的謀發展。最近幾年來,我國中小企業迅速發展,較之于國內的一些大企業,它們所具有的特征主要有以下幾點:發展規模相對較小、運營模式較為多元化、生產效率相對較高、具備優良的發展思想和運營彈性。但是,目前我國的社會主義市場體系還存在許多不足,有關企業內控的構建問題也剛剛獲得關注,與此同時,中小企業缺乏規范的監管系統,且企業領導監管水準相對有限,因此,維持企業長久運行的關鍵除了要保證企業正常的運營活動以外,更要求企業具備優良的內部氛圍,以有效促進企業運營活動的穩定有序進行。

      本文以中小企業的發展特點及構建內控系統的重要性為著眼點,借助系統思考的工具,就我國中小企業內控現狀所存在的不足及產生因素進行科學分析,并有效結合分析結果和企業內控規范,為企業改善內控系統提供正確的參考依據和意見。目前,學術界有關大型企業內控的探究資料相對豐富,而與中小企業內控問題相關的專題探究還比較匱乏,與此同時,許多中小企業都在實際運行的過程中暴露了其內控機制的嚴重不足,如許多企業尚未察覺到構建內控機制的重要性和急迫性,甚至尚未具備有效的內控機制;某些企業即使建立了部分內控機制,但距離相關規范還有很大的進步空間,企業形式主義嚴重,只懂得生搬硬套、囫圇吞棗,從而出現作用甚微甚至難以實施的不良后果。不管是中小企業對我國經濟所發揮的重要作用,還是其有效促進我國社會的穩定運行,都必須承認中小企業持續發展的關鍵性和迫切性。因此,針對我國中小企業的內控問題進行科學探究是及其有必要的。本文開頭剖析了我國中小企業內控所存在的弊端,并在此基礎上較為系統地探究了這些弊端產生的主要原因,且就此原因給出了較為有效的應對措施和建議。因此,我們密切注重對中小企業內控問題的探究,保證企業內控能夠有效融合自身發展特征,順應企業發展規律,是一項十分具有現實價值的關鍵性課題。

      1.2 國內外研究綜述。

      1.2.1 國外研究綜述。

      隨著二十世紀九十年代公司治理和公司管理的發展以及現代內控理念的確立和內控體制對企業運營和發展的重要性增強,人們對內控的研究呈現出井噴式的增長,國外的有關專家和學者不斷研究并擴展了內部控制的含義和內容。

      1.2.1.1 控制環境有關的內部控制問題研究M.A. Schwartz and L.B Barnes (1991) 研究觀點認為只有充分發揮獨立董事會的有效職能才可以提升家族企業的管理和決策效率。獨立董事的存在可以預防舞弊現象的發生,可以做出客觀公正的評價[1].

      Tricker (1984)、Sehulze and Lubatkin(2001)認為外部董事具有較高的獨立性、客觀性,因此引入外部董事能促進企業做出正確的決策決定[2].

      Leone (2007)研究了在年報中披露了內部控制缺陷的上市公司后認為,組織結構的復雜化和報告期內組織結構的重要變化是影響披露的重要因素之一[3].

      Susan M.和 Matthew J. Keane(2010)在研究一些公司對于支付的審計費用和內控缺陷二者的關系時,注意到了內控缺陷的嚴重程度和審計人員的審計費用的數額之間存在正相關的關系,即內控缺陷如果越嚴重,公司將會在聘請人員進行審計時有更大的開銷。在該研究的基礎上,他們還對導致這種情況的原因進行了調查和研究,最終的原因被認定為是公司內控環境的無效[4].

      David N. Herda, Matthew A. Notbohm, Thomas D. Dowdell (2014)強調內部控制與會計審計領域緊密聯系,探索了企業內部控制體系所存在的種種問題與審計費用的相關性,發現那些內控體系存在不足的企業有著較高審計費用的根本原因,是這些企業的內部環境存在問題[5].

      Ranjini Jha(2009)等以經營人員的激勵機制為代表,探討了高層管理人員的薪酬制度以及股權制度對內部控制質量的影響。研究發現,在 2004 年 1 月到 2006 年 12月期間,CEO 和 CFO 期權組合和長期激勵計劃對股票價格變化的敏感度與報告內部控制缺陷的傾向性呈負相關,CEO 和 CFO 報酬中對證券價格變化敏感的長期激勵計劃越少,董事會的監管力度就越強,內部控制的質量就越高[6].

      1.2.1.2 風險評估有關的內部控制問題研究Smith (1999)運用 1963 至 1996 年間多倫多證券交易所上市家族企業宣布管理繼承計劃的前一天至后一天的非正常收益率變動驗證了家族企業繼承變動會影響企業收益率的觀點[7].

      Richard A. tureen (2004)研究表明,大部分審計師認為穿行測試是了解業務流程的關鍵,也是執行控制測試時很有必要的一個審計程序。PCAOB 也認同穿行測試是一個基本的審計程序,在內部控制審計時必須執行,修訂后的 ASS 也強調了該程序在內控審計中的重要作用[8].

      1.2.1.3 控制活動有關的內部控制問題研究Keith Wade 在《控制自我評估理論和應用》(2008)一文中把公司的內部審計人員和其他的員工都納入內部控制系統的審核操作里,形成了一整套結構化的操作方法,目的在于降低企業面臨的風險,更好的保證內控有效[9].

      Turnbull(2006)認為,企業內部控制是一個系統工程,是由企業的公司治理結構層面的內部控制、企業內部管理和內部財務與會計層面的控制、企業內部業務層面的控制等相應的各個方面相互聯系、相互制約共同構成的有機的全面內部控制體系[10].

      1.2.1.4 信息與溝通有關的內部控制問題研究Hermanson (2000)對家族企業內信息溝通進行了實證研究,研究發現被調查者非常重視信息溝通對企業發展的重要性,作為內部控制關鍵要素之一的信息溝通對有效內部控制的建立也會起到至關重要的作用[11].

      Rice & Weber(2011)通過多年研究發現,只要對公司的內部控制缺陷進行披露,公司內部的管理層通常都會表現出高度重視,增強其對公司的管控,公司的管理層會展開一系列的活動對公司的管理水平進行改善,所以可以通過對內部控制存在的問題進行不斷地披露進一步促使公司進行管理層面的改革創新,從而促使內部控制的改革創新[12].

      1.2.1.5 監督的內部控制問題研究Deangelo(1995)研究認為,家族參與對企業的管理能夠更好地維護和改善家族成員之間以及企業之間的良好聯系,對企業的管理和監督也更加有效化[13].萊特里夫(1990 )則認為,對于內部控制以及其有效性和充分性進行合理的測評,可以有效地保證其執行能力,是對內部審計能力的體現。

      Arel(2013)主要針對上市家族企業的內部審計問題進行研究,該研究得出的內部審計問題通常都存在不足的結論,并且還指出家族企業的內部審計要比一般公司的內部審計困難[14].

      經過對目前國外有關內部控制的研究資料進行整理和總結,我們可以得出,國外發達國家對內部控制、公司管理、風險管理三者之間的相互影響作了充分的研究,并且有著規范的理論與檢驗,具有較強的可驗證性與邏輯性。

      1.2.2 國內研究綜述。

      我國企業的內控主要表現在信息、溝通、活動控制、風險評估、環境控制五個要素之中。

      1.2.2.1 控制環境有關的內部控制問題研究內部控制制度的執行和設計均依賴于環境,并且還和管理者的綜合素質、治理結構等有關,專家學者在內控建設過程中其發生的環境建設脫節問題,從不同方面予以研究。

      首先,公司治理結構方面,如鄭海英(2004)表示在我國內控管理中具體存在經營觀念淡薄、會計失真等問題,歸其根本在于結構不完善,應當在企業之中執行中小股東和控股股東權力均衡的方案,進行牽制[15].黃曉霞(2011)表示當下在我國由于內部審計人員的缺失,導致在內控管理過程中難上加難,為了進一步完善企業的結構治理,提升企業運轉效率,應當使用構思差異化、權結構的內控體系[16].

      在人力資源方面,我國詹志桃(2010)表示,行為主體的綜合素質較低,在很大程度上限制了內控的實行[17].房鵬杰(2015)表示當下在我國內控監管中主要存在以下問題:專業人才不足、內控參與過程中僅為財務人員參加、其重視程度不足[18].

      在職責分工方面,許江波(2013 認為我國內部控制存在缺陷,特別是控制環境和監督活動方面的內部控制缺陷,如管理層凌駕于內部控制之上、不相容職務沒有適當分離和缺乏應有的監督檢查等[19].

      而對于內部審計存在具體缺陷上,一些學者有了更具體深入的研究,如段睿楠、張煦(2014) 通過對內部控制審計的內涵的界定,引出內部控制審計存在的問題,并指出我國內部控制審計存在管理層對內部審計缺乏重視、內部控制審計制度不健全、實施方式不完善,企業管理層領導和審計人員對內部控制審計認識不足以及專業人員缺乏[20].

      李欣(2013)表示對一個企業而言,要想創建一個嚴格的企業,具備好的企業文化,應當建立一個良好的工作氛圍,帶動相關制度得更好執行。但對我國中小企業而言,其大都企業文化落后,盡管有些企業具備該文化,但也只是口號,并為引導企業的具體行為建設[21].蔡玥(2013)指出我國酒店行業內部控制除了存在管理層在內部控制意識薄弱、對內控的認識存在偏差等問題外,也缺乏良好的企業文化,由此導致內部控制的制度不健全,缺乏必要的內部監督機制等問題,這些問題產生的根源是缺乏良好的企業文化[22].

      
      1.2.2.2 風險評估有關的內部控制問題研究在風險識別方面,李莉(2012)表示,在對內控管理的研究過程中發現,通過內控管理可以有效地防范風險的出現,并針對我國內部管理過程中所存在的風險問題予以研究,表明在我國企業之中大都存在風險監管不完善等問題,并主要表現在風險體系不健全、結構治理不健全、意識薄弱,監督不到位 4 個方面。由此應當提高風險管理、監控、應對等提,提高管理意識,積極使用預警機制,提出內部監督機制[23].

      李志斌(2014)在風險監督方面表示,當下我國企業隨意擔保、盲目擴張等情況屢禁不止,并且對企業而言,其大都存在決策方式陳舊,缺乏風險評估手段[24].劉玉廷等(2010)表示,我國中小企業的內部管理水平較低,風險管理能力弱,不能針對企業內部的狀況進行有效地分析,并且在規劃之中有的過于激進,有的過于保守,由此應當建立健全風險監控。綜上所述,我們應當充分認識到內控的重要性[25].

      朱麗麗、陳萍(2015)再對高校內控管理研究后發現,普遍存在制度不完善,意識薄弱,執行不到位,缺失風險評估體系,財務風險大(巨額債務)等情況,由此,應當提高我國高校風險防范意識[26].

      1.2.2.3 控制活動有關的內部控制問題研究在職務分離研究中,劉向偉、王艷麗(2012)采用調查問卷的方式,針對新疆地區的 23 所高校進行內控研究后發現,在對資本辦理人員的崗位輪換和財務關鍵崗位的強制休假之中并沒有落實到位[27].

      在授權審批方面,宋寶連(2012)表示,當下在我國內控管理過程中,普遍存在意識薄弱,并在活動控制過程中經常發現收款業務和銷售業務、付款和采購環節中并沒有內控管理。與此同時還表現出,檢查監管力度不足,綜合人員素質不高,制度不完善[28].

      在不相容職務分離方面,張鳳環(2013)」探析了我國商業銀行內部控制存在的問題,文章指出,商業銀行存在內控制度建設不健全,內控設置未能體現相互制約的原則,組織機構不合理,不相容崗位未能實現有效分離,并且內控文化尚未形成等問題[29].

      1.2.2.4 信息與溝通有關的內部控制問題研究針對我國中小企業在信息方面進行研究,邊艷(2008)按照我國中小企業的具體案例,表示針對不同的中小企業,具備不同的信息化、資本。但綜合而言,其大都較低。

      我國中小企業之中大都信息化建設落后,交流平臺少,在記賬等工作中存留在手工階段;并沒有對外進行信息公布得動力,導致在信息交流過程中信息閉塞,不等得到及時的反饋[30].

      劉金文(2014)表示,要想做好中小企業的內控監管,首先需要建設一個順暢的溝通平臺,及時進行信息的交流,更好的掌握自身發展,調整營運方針。可以說對中小企業而言,把握信息的方向性、及時性非常重要[31.

      1.2.2.5 監督的內部控制問題研究一般在對企業內部實行監督的過程中會通過內部審計予以實施。閻達五、楊有紅(2001)強調在企業之中執行內部審查得重要性。其表示,對經營活動而言,實行內部審計可以對企業是否符合內部框架進行監管,并針對其活動得有效性進行監督[32].田莉杰(2010)表示,在我國中小企業中,由于人員的條件、資金、規模等受到限制,所以一般在企業之中并沒有設置審計機構,有的盡管具備該機構,但是在該部門中,一般要進行發揮效用,需要取得高層人員得同意,缺乏獨立性、自我決定性,導致內部審計趨向于形式性[33].

      陳志斌、何忠蓮(2007)表示,應當建立聲譽機制和信息機制,對責任主體進行及時的監管,建立健全問責、獎懲機制,促進中小企業實行內部監管[34].李秀蓮(2012)表示,建立健全社會責任機制不僅有利于對中小企業進行有效控制,而且還可以促進其改善社會形象,提高企業的競爭力,實行健全的監管機制[35].

      汪玉珍(2014)闡述了我國中小企業存在缺乏內部控制制度、沒有明確的企業發展目標、缺乏資金,融資困難、財務工作人員素質低下,內部缺乏有效的監督機制等問題,并提出了相應的解決對策[36].

      胡明霞,干勝道(2015)針對我國經濟轉型過程中企業高管腐敗頻發這一現象,考察管理層權力配置與企業高管腐敗之間的聯系,并進一步檢驗內部控制質量對管理層權力與高管腐敗之間關系的調節效應,研究發現:管理層權力越大,越可能誘發高管腐敗行為;在其他因素不變的情況下,加強監管和監督能夠抑制管理層權力對高管腐敗的產生[37].

      由此,伴隨我過政策法規的實施和制定,我國政府不斷增強了對企業內部控制的規章制度,建設成為完善的內控監管體系,并且在理論方面也對此進行了研究,但在我國中小企業之中,并沒有任何研究予以實施,不能解決我國企業之中所存在的內控問題。基于此,本文將對此提出具體有效的對策和建議,研究怎么樣才能在我國中小企業之中發揮出更加的效用。

      1.3 研究思路與研究內容。

      1.3.1 研究思路。

      本文在撰寫過程中,解決了國內外優秀的內控管理理論,并在此基礎上,針對我國中小企業的內控管理進行概述,涵蓋了我國中小企業的內控的現狀和特點,通過調查問卷的數據反映的中小型企業內控情況,針對其所存在的問題,然后提出解決的辦法。最后對全文的進行總結,得出研究結論,并提出解決內部控制問題的對策與建議。

      1.3.2 研究內容。

      本文主要研究我國中小型企業內部控制的現狀,通過抽樣調查和實地調研的方式發現我國中小型企業內部控制中存在的問題,并提出相應的解決對策。希望本文的研究成果能對中小型企業的管理者起到借鑒的作用,同時將研究成果應用于筆者的高職教學中,期許能為企業培養出更多合格的財務人員。本文的體系共分為四部分,每一部分的主要內容如下:

      第 1 章:緒論。在緒論部分本文重點論述了研究的意義、背景、國內外相關文獻綜述,本文的研究思路、具體內容以及本研究的創新之處。

      第 2 章:中小型企業內部控制相關理論與調查分析。本部分內容主要介紹了包括中小型企業的特點、理論、界定,通過對其進行內控管理的調查分析,并對我國中小企業的內部控制的現狀做了大體的介紹。

      第 3 章:中小型企業內部控制存在的問題及成因分析。本部分主要通過抽樣調查和實地調研的方式,對我國中小企業之中所存在的問題進行分析,并提出了成因,在信息溝通、活動控制、風險評估、環境控制、內部監督等方面針對我國中小企業之中內控管理之中所存在的問題、成因予以分析。

      第 4 章:針對我國中小企業內控管理之中存在的問題對策與建議。本部分在第 3章分析提出中小型企業內部控制存在的問題的基礎上,從以上 5 個方面提出了相應的解決對策,比提出合理的建議。

      本研究的基本框架如下:

      1.4 本文的創新之處

      本文在創新管理過程中,表現在選題和內容兩個方面。首先選題中,當前在我國國家之中眾多的專家學者在針對內控進行研究管理過程中,局限為上市企業和大型企業,并沒有針對中小企業進行研究和調查。本文在撰寫中,正是看到了該突破口,對此進行突破研究,并在研究過程中,使用了實證研究,采用調查問卷的方式,更具備信服度。其次在內容方面,先是使用《內部控制一一整體框架》的理論框架,針對當下在我國中小企業內控管理之中存在的要素予以實踐分析,并針對該問題提出了相對應的解決策略,進而針對分析造成該問題的原因,并專門針對文化予以分析,研究其對我國中小企業內控的影響。由于筆者才疏學淺,勢必還存在諸多的問題,希望在以后的學習和工作中得到進一步的改進。

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