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    管理會計論文

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    我國上市公司內控與會計信息質量現狀分析

    時間:2016-12-21 來源:未知 作者:陳賽楠 本文字數:5983字
      第 3 章 我國上市公司內部控制與會計信息質量現狀分析
      
      3.1 內部控制現狀分析
      
      3.1.1 內部控制現狀及問題
      
      我國內部控制歷經了多個階段,不論從理論發展還是實踐應用來說,內部控制都逐漸趨于成熟。為了完善內部控制的實施效果,我國針對內部控制也出臺了一系列相關規范,在相關規范的要求下,我國上市公司在內部控制建設方面取得了一定的效果。
      
      查閱 2013 年深市主板 A 股各上市公司內部控制披露狀況,相關年報中均對上市公司的內部控制情況進行了單獨列示,并針對內部控制的具體實施進行了評價。
      
      這就表明各上市公司對內部控制有了足夠的認識,在建立完善內部控制制度的同時保證有效的內部控制運作,并針對內部控制缺陷進行列示,為外部信息使用者提供依據。對比 2010、2011 和 2012 年深市 A 股主板上市公司內部控制情況,2010和 2011 年上市公司內部控制沒有在年報中單獨披露或部分上市公司披露,內部控制不夠規范,2012 年以及 2013 年的內部控制狀況得到了改善。2013 年深市主板 A股上市公司共 468 家,剔除 ST 上市公司 19 家,同時由于金融業股權結構以及會計處理的特殊性,剔除金融業上市公司 9 家,總共有上市公司 440 家。行業分布如表 3-1 所示:
      
      查閱巨潮資訊網公布的年報數據以及上市公司對內部控制的自評報告,顯示有 4 家上市公司沒有報出自評報告,根據能夠獲得的報告分析并經過手工整理,得到上市公司內部控制缺陷披露的具體情況。其中,部分上市公司未確立缺陷標準,根據披露的具體問題將其列入一般缺陷中。缺陷披露情況如表 3-2 所示。
      
      深市 A股上市公司 2013年除4 家上市公司外均對公司內部控制狀況進行自我評價并披露相關內部控制報告,這也說明在整體加強內部控制建設的條件下,上市公司自身增強了對內部控制的重視程度,并且能夠客觀對自身內部控制狀況進行評價,這就足以顯示我國上市公司整體的內部控制情況有了一定程度的改善。
      
      表中數據顯示,2013 年我國深市主板 A 股上市公司中內部控制仍存在些許不足之處,自評報告中反映了相關不足。大多數披露的缺陷多為一般缺陷,但也沒有對具體的內部控制一般缺陷做出過多詳細說明,僅簡單在內部控制評價報告結論中給出了存在一般缺陷的結論,未對具體一般缺陷所涉及的內容進行詳細描述。
      
      上市公司中僅有 16 家公司披露了重大缺陷或者重要缺陷情況,其他評價結論多為控制有效的論斷,沒有對內部控制情況進行具體說明,因此,在內部控制自我評價過程中需不斷披露實質性缺陷并進行整改。其中,在內部控制自評報告中披露重大和重要缺陷的上市公司也需要逐步完善內部控制狀況,在內部控制信息披露的過程中也要不斷規范所披露缺陷的具體內容,使缺陷披露逐步脫離形式化。在所披露的內部控制重要缺陷中,多表現為非財務報告重要缺陷:如內部審計機構不健全、存在職能交叉現象以及內部控制預算管理等具體活動缺乏有效的監督等,財務報告內部控制重要缺陷比如對企業關聯交易管理制度不完善導致的財務報告關聯交易確認問題等。內部控制重大缺陷中包括由于個人道德風險引發的盜用企業資金現象以及高管薪酬制定問題。具體的缺陷匯總見表 3-3:
      
      從上表可以看出當前我國內部控制的具體實踐不容樂觀,加強內部控制建設不容忽視。一些重大或者重要的財務和非財務內部控制缺陷都會在很大程度上影響企業資產的安全和財務數據的真實性,因此,要不斷優化上市公司內部控制體系的設計并適時對內部控制的實施進行監督,從而確保內部控制效用水平的發揮,為企業財務會計信息質量的提升起到推動作用。
      
      上市公司內部控制自我評價報告是從上市公司自身進行的評估,因此,上市公司很可能存在避重就輕或選擇不披露內部控制缺陷,從而避免由缺陷披露帶來的負面影響。由此,根據上市公司對外發布的自主評價報告就不能代表真實的內控水平,需要有第三方獨立進行更客觀的評價。而內部控制的審計就發揮了這一作用,外審機構意見起到補充評價的作用。因此,所生成的審計報告可以對內部控制有效性的評價起到輔助作用。根據巨潮資訊網披露的內部控制審計報告并經手工整理,得到如下結果:深市主板 A 股上市的 440 家公司中,有 122 家未進行內部控制的有效性審計。
      
      其余 318 家中,有 10 家給出了非標意見,其他 308 家審計意見均為標準意見。出具非標準意見的 10 家上市公司中,有 9 家出具強調事項段的審計意見,1 家否定意見。由此可以看出,深市 A 股上市公司內部控制狀況在改善的同時仍然存在一些問題,未進行內部控制審計的上市公司對內部控制的督導效力不足,上市公司應該根據相關制度的要求逐步實現上市公司內部控制自我評價和內部控制審計的完善,從而使上市公司內部控制、內部審計、外部審計協調一致,共同促進企業經營管理目標和戰略目標的達成,維護企業相關利益群體的利益。
      
      3.1.2 內部控制現狀成因分析
      
      內部控制可以有效保證企業管理目標和戰略目標的實現。現如今,我國對內部控制的重視程度逐步提升,相繼出臺了一系列內部控制規范,使內部控制狀況得到了很大的改善,在我國內部控制過渡到強制性披露階段之后,內部控制建設更加趨于規范化,但是,我國內部控制自評報告和審計報告中仍然呈現出上市公司內部控制過程中的問題,究其緣由,可以歸結為如下成因。
      
      (1)主觀因素
      
      ①上市公司主體對內部控制成本效益的考量
      
      內部控制體系的建立是一個長期的過程,在短時間內內部控制的效果難以顯現出來。因此,針對內部控制的建設,上市公司主體會對內部控制施行的成本和效益進行考量,企業會趨于選擇實施效益大于成本的內部控制措施,這就會導致內部控制體系建立的不完善性,使內部控制難以充分發揮制約作用。同時,針對內部控制缺陷是否進行如實披露,上市公司會慎重考慮披露缺陷可能對企業效益和企業形象造成的損害。一方面,上市公司內部控制缺陷會導致相關利益主體對上市公司經營效果的懷疑和投資信心的喪失,上市公司就會選擇盡量規避缺陷,在內部控制評價報告中做出有效性內部控制的結論;另一方面,上市公司客觀的對內部控制缺陷進行披露可以充分體現上市公司對內部控制的重視和對利益相關者的保護,有助于樹立誠信的企業形象,重建投資者信心。不管上市公司是否選擇在內部控制自評報告中披露具體缺陷,都是上市公司針對缺陷披露在成本和效益之間進行慎重考量所作出的選擇。
      
      ②上市公司內部控制體系設置不夠完善
      
      上市公司內部控制的不足體現了內部控制體系設置的不完備。內部控制的五個構成要素中內部環境是基本的構成要素,在企業內部控制實施過程中發揮著重要作用。然而,在分析上市公司年報時,發現有些上市公司內部控制環境有所欠缺,比如權責不明確、機構設置獨立性較差。一些上市公司董事長或副董事長兼任總經理的情況不乏普遍,這就導致本來分割的職責權利被一人所操縱,難以形成職責之間的制約作用。職位的重疊極易導致權利擁有者由于自身利益的考量做出不利于企業發展的行為,損害公司利益,引發財務危機。其次,一些上市公司獨立董事比例過低,對上市公司獨立董事的比例問題,中國證監會作出了明確要求,規定上市公司獨立董事比例不應少于董事會成員的三分之一。然而有些上市公司獨立董事比例未能達標,這就導致獨立董事發揮作用受到限制,不利于上市公司經營決策的效率提升,影響上市公司內部控制水平。除此之外,部分上市公司內部控制體系中企業文化要素較為薄弱。企業文化是內部控制中的綱領性要素,企業文化的形成有助于充分調動企業各層員工積極性,使其樹立統一的價值觀念并為企業戰略目標的實現貢獻力量。由于缺乏適當的企業文化構建,導致企業內部人員沒有正確的價值引導,極易導致企業員工的道德危機,損害內部控制的執行效果,引發一系列的內部控制缺陷。
      
      ③上市公司主體對內部控制執行出現偏差
      
      內部控制要想發揮作用,就要保證設計合理并執行到位。之所以存在問題,原因之一即為內部控制在執行過程中偏離了體系設計的初衷。在內部控制體系設計之后,上市公司并不能根據體系的設計嚴格執行,導致內部控制僅僅停留在制度層面,并沒有在企業經營過程中進行實踐。上市公司主體的素質直接關系到內部控制體系實施的效力,主體的缺陷導致內部控制體系難以很好的發揮作用,引發內部控制缺陷的產生。內部控制貫穿于企業經營的始終,在內部控制運作過程中,理應對上市公司具體經營活動進行控制,但是在企業經營管理過程中,制度的施行并不能充分發揮制度設計的初衷,在內部控制施行細節上會出現不同程度的偏差,從而導致內部控制效果差強人意,阻礙企業經營目標和戰略目標的實現。
      
      ④上市公司對信息披露制度建設不健全
      
      上市公司內部控制構建的主要目標是輔助企業經營管理的各個方面,實現企業經濟效益的提升并保護投資者利益。內部控制信息披露主要是對外報出利益相關者需要的信息,通過內部控制信息披露可以有效促使企業改進內部控制體系,完善內部控制的各個方面,降低企業內部控制缺陷發生的概率。由于我國內部控制信息披露的起步較晚,發展還不完善,內部控制信息披露的制度建立不夠全面,由此,內部控制信息披露對內部控制體系構建的約束作用還尚未發揮完全。企業對內部控制信息披露很可能避重就輕,內部控制信息披露質量還有待提升。除此以外,我國上市公司中內部控制自評報告和審計報告對缺陷的披露不夠充分和完善,內部控制自評報告和審計報告中多以非實質性內容作為結論,通常只簡單的把無內部控制缺陷作為評價結果,披露內容過于泛泛,內部控制信息披露實質性水平不高,因此,內部控制信息披露制度亟待完善。
      
      (2)客觀因素
      
      ①內部控制的天然不足
      
      內部控制是人為設定的程序,針對上市公司經營管理的特征設置內部控制各個環節,從而使內部控制體系得以有效運行。作為一個體系,就會存在天然的缺陷,在運行過程中難免存在不足之處,影響體系運作的效率。不同行業有著不同的經營業務,由于上市公司業務的復雜程度不同,內部控制運作的效率也會存在差別。內部控制并不能精準的對上市公司各項具體業務活動進行控制,但是經過反復的測試以及對上市公司主體活動進行分解,可以逐步降低內部控制天然缺陷對內部控制體系的威脅,最大限度的保證內部控制的健全,有助于內部控制有效性水平的發揮。
      
      ②內部控制體系依托環境的變化
      
      上市公司內部控制環境不是一成不變的,由于內部控制體系所依托環境發生改變,內部控制體系會由于環境的變化產生控制失效的現象,這是由于內部控制的設計對所針對的主體產生不適應性,在內部環境發生變化時,如果不對內部控制具體環節作出調整,內部控制就會出現問題,體系本身還是得益于人為的操控,因此,內部控制的實施要根據環境的動態變化作出相應的改善。
      
      3.2 會計信息質量現狀分析
      
      3.2.1 會計信息質量現狀及問題
      
      (1)財政部會計信息質量檢查公告反映的會計信息質量現狀
      
      財政部會計信息質量檢查公告(第二十九號)對上市公司進行了會計信息質量監督檢查,結果顯示部分公司存在收入成本不實以及內部控制不規范的情況。
      
      會計信息質量問題主要包括:會計記賬不規范,存在多計收入和成本以及虛增管理費用的情況;會計確認存在推遲現象,對已經確認的收入未及時入賬;虛構會計事項,比如一些上市公司發放無關補貼;信息披露不規范,未對關聯方交易價格與市場價格的差異進行如實披露。財政部由此要求各存在會計信息質量問題的上市公司切實完善企業內部監督以及注冊會計師審計監督的質量,從而使企業會計信息質量得以提升。
      
      (2)會計師事務所審計意見類型反映的會計信息質量現狀
      
      會計信息根本的屬性就是對主體的經營事項及效果進行如實反映。上市公司年報中對會計信息進行相關披露并由相關會計師事務所對其進行審計。會計師事務所對上市公司財務報告出具的審計報告可以作為利益相關者對上市公司會計信息質量的一種考量標準。
      
      2013 年深市主板 A 股上市的 440 家上市公司中,有 10 家上市公司中審計意見類型為“帶強調事項段的無保留意見”,有 6 家為“保留意見”,有 1 家為“無法表示意見”.給出非標意見結論說明財務報告信息存在問題,針對造成該意見的事項對會計信息質量造成的影響要進行分析和整改。除了 17 家非標準意見的報告之外,其他 423 家均由會計師事務所出具標準無保留審計意見。由此可見,出具非標準審計意見的上市公司占比并不是很大,少數上市公司會計信息質量有待完善。非標意見上市公司情況如下表 3-4:
      
      上表顯示,我國上市公司的財務報告質量仍需進一步完善,財務會計各類報告是會計信息的載體,這類報告的質量直接關系到會計信息的質量水平,所以,會計信息有用性水平的發揮首先就要保證上市公司所提供的財務報告質量的完善。在所統計的深市 A 股公司報出的報表中,得到非標意見報告的上市公司比重相對較小,但是并不能代表其他獲得標準意見的公司會計信息質量更高,這取決于注冊會計師的獨立性和專業性。僅就年報中所統計的情況來看,應該就上市公司會計信息質量進行完善,保證會計信息充分發揮效用,為外部信息使用者決策提供依據。分析上市公司會計信息的質量時,對財務報表所承載的數據信息進行單純的分析難以客觀對會計信息質量進行有效評價,會計師事務所出具的財務報告審計意見主要是針對會計信息是否對企業經營狀況進行如實反映,所以,對會計信息質量進行后續度量時,應選用盈余操縱模型進行客觀衡量。
      
      3.2.2 從內部控制角度對會計信息質量現狀進行成因分析
      
      以上分析中可以看出當前我國會計信息質量仍然存在一些問題。相關問題的發生都反映了企業對會計處理和信息披露的不嚴謹。但是,根本原因還是上市公司對會計信息監督的不健全以及內部控制執行的不到位。內部控制設計的初衷就是對企業各項經營管理事項進行監督,要切實發揮內部控制的效力,使企業會計信息質量得以提升,除了從企業會計準則的遵照以及會計人員素質的提升考慮,還有就是要完善內部控制的設計,并對內部控制進行嚴格的施行。從上文對上市公司內部控制現狀的研究中可以發現,我國上市公司內部控制仍不盡如人意,正是上市公司內部控制的漏洞造成企業會計信息質量的低下。因此,要以會計信息質量提升為目的,就要從內部控制視角進行優化,以此使兩者得以共同完善。
      
      從統計的相關數據來看,對缺陷進行如實披露的公司其財務報告的審計大多為標準意見,而非標意見的公司內部控制并未報出有任何缺陷情況。因此,以缺陷信息的披露狀況代表內控質量有待求證,上市公司會計信息質量也需通過定量的指標來界定。內部控制對會計信息質量在理論上產生影響。因此,本文力圖定量對兩者關系進行驗證,以期明確兩者的內生聯系并從完善內控入手提升會計信息的質量水平。
      
      3.3 本章小結
      
      本章主要對我國當前內部控制和會計信息質量現狀進行概述,根據 2013 年報出的相關數據,主要包括已經披露的年報、內部評價以及外部審計報告,分析我國上市公司當前內部控制以及會計信息質量的發展狀況,研究內部控制存在的具體問題,并針對相關不良狀況進行內外因的闡述,形成兩研究主體相關性的聯系,為后續實證檢驗設立研究前提條件。
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