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    管理會計論文

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    內部控制與會計信息相關理論基礎

    時間:2016-12-21 來源:未知 作者:陳賽楠 本文字數:10201字
      第 2 章 內部控制與會計信息相關理論基礎
      
      內部控制和會計信息質量是受到廣泛關注的研究領域,研究成果較為豐富,理論研究也較為成熟。本文分析內部控制和會計信息質量相關關系,主要從控制體系的設計和執行以及信息披露角度探討相關影響的機理和影響路徑,探討內部控制的提升途徑以促進會計信息質量水平的提升。因此,本章內部控制和會計信息基礎理論主要介紹內部控制的概念、發展歷程、構成要素,內部控制信息披露的內涵、規范,會計信息質量的內涵及特征要素,并結合委托代理理論、信息不對稱理論、不完全契約理論、信號傳遞理論深入分析內部控制產生的根源。
      
      2.1 內部控制理論概述
      
      2.1.1 內部控制內涵
      
      對內部控制概念的研究也經歷了一個發展階段,通過國內外相關機構的深入探討,內部控制逐步形成了較為統一的內涵,較早對內部控制內涵進行界定的是美國 COSO 委員會,而后,我國根據自身對內部控制的要求并結合國外對內部控制的相關概述,形成了我國內部控制的基本內涵。對于內部控制的內涵界定主要有如下幾個階段,見表 2-1:
      
      2.1.2 內部控制發展歷程
      
      內部控制經歷了長期的發展階段并逐步形成較為完善的內部控制體系。第一個階段是內部牽制階段。受制于生產發展以及科技管理水平,內部控制僅僅體現為不同性質和責任分工崗位間的互相約束和制衡,防范由于企業中單人權利過大對會計盈余的操縱,通過工作的細分,保證各崗位權責明確形成相互牽制的局面,實現企業的經營效果。內部牽制是內部控制的本質體現,對內部控制具體活動的細分奠定了基礎。
      
      資本主義的快速發展使得企業間的競爭效果加劇,管理者不斷認識到加強企業全面性管理的重要作用。因此,一些具體的管理辦法和制度需求刺激了內部控制的發展,內部控制進入了制度階段。在這個階段,管理者主要致力于內部控制各項制度和管理手段的創新,從而保證企業經營效果的提升、保證所提供各種信息的真實可靠性。在這一階段,主要是對內部控制進行制度性的修正,制定了一系列與企業經營管理相關的內部控制規范,有利于發揮內部控制的監督作用,推動了內部控制制度體系的發展和完善。
      
      進入上世紀 80 年代后,經濟全球化以及信息化的發展對企業管理效率提出了更高要求,內部控制制度階段已經不能適應企業管理的需要,提升內部控制有效性水平再次受到廣泛關注。在此基礎上,針對企業自身的組織特點和層級設置,著重建立適合企業自身發展的機構體系是內部控制的根本要求。
      
      1992 年,美國 COSO 建立了內部控制的具體框架。COSO 報告所規定的內部控制三大目標和五大要素為內部控制的發展開啟了嶄新的一頁,該項報告得到人們的普遍認可,其框架設定的五個基本要素是內部控制的核心,各組成要素相輔相成,形成內部控制的系統影響效力。由此,形成了合理穩定的結構,內部控制理論取得了顯著性的進展。
      
      2002 年,美國薩班斯法案的出臺促使其得到了進一步的完善。自美國頒布薩班斯法案之后,上市公司各管理層更加重視企業內部控制的構建,逐步對內部控制實施情況進行評價并由注冊會計師進行內部控制有效性的審計。之后,內部控制風險管理框架的出臺進一步充實了內部控制的內容,使企業內部控制和風險管理相輔相成,充實了內部控制框架體系。企業風險管理框架中把風險管理融入了內部控制體系當中,要求企業全員共同監督企業風險事項并對風險事項進行分析和管理,保證企業經營目標和戰略目標的實現。這一框架實現了內部控制與風險管理的有機整合,推動內部控制進入了全新的局面,至此,內部控制進入了全面風險管理階段。
      
      企業內部控制由內部牽制階段到企業風險管理框架階段,使內部控制逐步形成了較為完善的管理體系。從最初的注重資產管理過渡到企業風險管理,逐步建立了系統的制度,形成了控制體系。各個階段對內部控制有不同的側重點,使內部控制逐步趨于完善,形成當前科學合理的系統結構。
      
      2.1.3 內部控制構成要素
      
      COSO 報告中內部控制包括五大要素,即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。
      
      (1)內部環境
      
      內部環境是內部控制發揮效用的依托和基礎。作為重要的內部控制組成元素,內部環境決定了企業經營管理模式和管理哲學,對內部控制的有效實施給出了前提。內部環境也涉及一些子要素,比如公司治理層級結構、企業能力、企業文化、人力資源政策、發展戰略和社會責任履行情況。公司治理結構是公司運作的整體框架,內部環境各組成要素之間也是相輔相成、缺一不可的。要對公司層級機構進行精簡,使治理機制與公司整體發展目標相配套,保證內部控制組織的效力。
      
      企業發展戰略的制定要以社會責任的履行為前提,社會責任的履行彰顯了企業承擔經濟人角色的同時也承擔社會人角色,而社會責任的履行可以提升企業外部形象,傳遞企業經營能力。同時,企業人力資源政策要保證企業能力的充分體現,人力資源政策的適當與否關系到企業人力資本的集聚效應,通過建立相應的人力資源政策,可以促使企業員工充分發揮勝任力。企業文化是當前企業賴以生存的基礎,企業文化可以提升企業凝聚力,使企業組織成員能夠秉承統一的目標和使命,共同為企業的發展貢獻力量。由此可以看出,企業文化對內部控制的有效實施有顯著的促進作用。
      
      (2)風險評估
      
      風險評估是基于內外部環境分析企業面臨的各種不確定因素,從而識別出風險要素并加以應對的過程。市場經濟環境下,企業在經營過程中面臨著各種不確定因素,這些不確定因素分為三種,有利因素、不利因素以及無關因素。對企業經營有利的因素即企業面臨的機會,不利因素指企業面臨的風險,企業面臨著外部風險和內部風險。風險評估過程包括風險識別、風險分析、風險應對三個部分。
      
      企業風險評估過程中要對風險有及時的認識,針對所識別的風險對風險要素進行客觀謹慎的分析,進而做出風險應對的策略,選擇規避風險、降低風險或接受風險。總之要根據企業面臨的具體形勢作出合理相應的應對策略,從而把風險引發的后果控制在最低的水平。
      
      (3)控制活動
      
      控制活動作為內部控制構成要素,主要是通過控制企業日常經營活動保證企業內部控制目標的實現。企業控制活動包括制度層面控制活動和業務層面控制活動。總體來說,制度層面控制活動主要涉及企業經營管理的根本制度,是企業日常經營活動的綱領,引導企業主要業務活動的實施。在企業內部控制的構建中,針對不相容職務進行分離控制主要是為了形成崗位職務間的制衡作用,可以有效的對經營活動進行監督。業務層面控制活動通過控制企業具體的經營活動從而保證企業日常經營的有序進行,包括會計活動控制、財務安全控制和預算管理控制等。會計控制活動主要是為了保證企業會計信息形成的規范性,使會計業務活動嚴格遵循會計制度的要求。財務安全控制是對企業財產物資的有效控制,對財產物資要通過清查管理并生成反饋機制,有效對財產物資進行調度和使用,提高業務運作效率。預算管理控制是對企業未來活動安排進行的預算活動,要保證預算的合理性并在項目實行過程中把預算控制在有效的范圍內。
      
      (4)信息與溝通
      
      信息作為一種有價值的資源,其數量及質量直接關系到企業決策有用性水平。
      
      在企業的經營期內,企業面臨多種信息,外部信息包括政策法規以及企業面臨的經濟形勢,內部信息包括企業生產經營狀況和企業管理水平。為了發揮信息的有用性、保證企業各級員工各司其職,企業就要建立信息處理機制,拓寬信息收集渠道,篩選出企業有用的信息,并建立信息共享機制,保證信息傳遞的效率。要不斷對企業信息系統進行維護,保證信息系統時刻發揮效用,為企業經營管理決策提供有效率的信息資源。溝通是對信息進行傳遞的一種方式,也是企業經營決策的必要環節。企業要致力于溝通機制的建立和完善,要逐步開放決策民主化,使基層員工能夠參與到企業經營決策的具體環節,提升決策有效性水平。
      
      (5)內部監督
      
      內部監督貫穿企業經營各個環節,是內部控制發揮作用的核心要素,內部監督與內部控制其他要素相輔相成。內部監督是對整個體系是否正常運作進行的全面考察,貫穿整個控制過程,并對各類缺陷情況和整改進行反饋,同時督導內部控制人員履行職責。
      
      上述內部控制五個構成要素共同形成內部控制體系框架,每個構成要素都是相互影響、相互作用的。內部環境是基礎要素,風險評估是核心所在,控制活動主要對各風險事項進行反映,信息與溝通可以保證整體要素之間相互銜接,內部監督是對上述各要素發揮作用的評價,是對整個內部控制實施效果的反饋,通過內部監督,能夠切實反應內部控制設計和實施中的問題,從而對內部環境、信息與溝通環節進行完善。內部控制框架體系如圖 2-1 所示:
      
      2.1.4 內部控制信息披露相關內容
      
      內部控制信息披露是對內部控制實施情況的反饋。美國薩班斯法案推動了內部控制信息披露的深入研究。通過披露內部控制評價報告,可以監督企業內部控制的執行情況,便于企業對內部控制缺陷進行整改,同時有益于公司內部和外部利益相關者對公司運行情況進行評估。
      
      (1)內部控制信息披露的內涵
      
      內部控制信息是上市公司重要的信息資源,內部控制質量的優劣影響企業經營和戰略目標的實現,對企業財務會計信息質量起到一定程度的約束作用。企業經歷兩權分離之后,各利益相關者更深刻的認識到內部控制對企業管理的必要性,那么,就需要通過一個便捷的途徑使各企業相關者了解所需控制信息,有助于利益相關者做出正確決策。至此,內部控制信息披露制度得以確立。美國薩班斯法案的出臺鞏固了信息披露的強制性地位。針對我國市場經濟的發展狀況,內部控制信息披露制度的建設遠遠滯后于發達國家,直到本世紀初我國的內部控制信息披露制度初見雛形。內部控制信息披露是上市公司董事會或管理者針對企業內部控制的設計、組織以及內部控制的運行效果定期向企業外部相關者報出的行為。
      
      內部控制信息披露主要通過自評報告以及審計報告來呈現。
      
      (2)內部控制信息披露的目標
      
      企業進行內部控制信息披露,除了是遵循內部控制的相關制度以外,也體現了受托責任觀和決策有用觀的履行。管理者受企業所有者的托付對各項業務事項進行監管,委托者就要對被委托者的受托責任履行情況進行考察,這一考察主要是通過明晰的信息披露來實現,這也是管理層受托責任解除的一種方式。同時,通過對外披露內部控制情況,可以保證外部利益相關者享有對企業的知情權,有益于外部投資者據此做出有效決策。因此,內部控制信息披露的總體目標就是實現對投資者利益的保護。內部控制信息披露目標的實現要以內部控制目標的實現為前提,信息披露的目的主要是傳達內部控制各目標的完成情況。
      
      ①揭示企業經營合法合規
      
      企業進行經營管理活動首先就要遵守合法性原則,內部控制的設計就要以保證企業對合法性要求的履行為目的,并要持續改善經營管理中的差錯和漏洞,嚴格避免由于內部控制的不足造成企業各項違規事項的發生。因此,企業進行內部控制信息披露就會對內部控制的執行成本和期望效益進行考量。通過內部控制信息披露,企業自動傳達了經營合法性的信號,而披露內部控制信息本身就使企業暴露在公眾的監管之下,由此,這種監督效應就會對企業的合法經營起到約束作用。同時,企業也會享有通過內部控制信息披露帶來的企業形象提升效益。所以說,內部控制信息披露本身就是企業對法律法規遵循的表現。通過這種披露形成的約束作用,企業可以充分揭示經營的合法合規性。對于投資者來說,內部控制信息披露就可以保證其對企業內部管理狀況以及運營情況的掌握,是對投資者利益的一種保護。
      
      ②顯示財務報告的真實可靠
      
      內部會計控制是內部控制的主干。企業各相關者主要關注所提供財務報告是否真實可靠。內部控制就是要保證財務報告的有效性。對內部控制進行信息披露,可以形成一種制衡機制,約束管理層行為,促使企業管理層改善財務報告質量。
      
      所以,內部控制信息披露可以傳遞一種積極信號,使企業各外部利益相關者及時掌握企業所需求的信息,同時,也是管理層受托責任的解除,企業外部利益相關者由此可以得到有效的會計信息輔助投資決策。
      
      ③展現經營效率和效果的改善
      
      企業的持續穩定發展要靠企業經營效率和效果的改善來實現,通過經營效率和效果的提升,可以提升企業經濟利益,吸引潛在的外部投資者。而這種經營前景向好的信號就可以通過內部控制信息披露來傳達。不管是企業內部經營管理者,還是企業外部投資者,關注的都是能否通過企業經營獲得更多的收益,內部控制的建設也以經營效率和效果的保證為目標。企業管理者受托對企業進行管理,肩負著提升企業效益、為股東創造價值的責任。內部控制信息披露就可以保證企業內外部信息使用者對企業經營效果的知悉,同時也會督促管理者自主對公司經營狀況進行改善,使企業外部投資者獲得更多收益。
      
      ④體現戰略規劃的可持續性
      
      企業進行戰略規劃的目的就是對未來經營管理進行一種預期,并通過一系列戰略管理活動保證預期的實現。那么,企業就需要構建完整的內部控制框架,保證企業戰略目標的可持續性。企業外部投資者同樣對決策有一種規劃,通過關注企業的現實經營情況,對企業進行未來發展預期,從而進行現實投資決策。因此,作為外部利益相關者,更為關注企業的長遠發展能力和可持續成長力。那么,企業進行內部控制構建時就要緊密結合戰略目標的制定和戰略決策的規劃。內部控制信息披露中也要充分體現企業戰略的形成條件、企業經營的現實狀況以及戰略規劃的完成情況,為外部投資者提供信息,引導其對企業未來發展進行更為可靠的預測。同時,企業做出戰略規劃也會促使其進行戰略預警機制的構建,保證企業戰略目標的實現,向外界傳遞企業可持續發展能力,吸引外部潛在投資者做出決策,并維護投資者利益。
      
      由此可見,企業內部控制信息披露的目標是一個體系。總體目標是維護投資者利益,通過對總體目標的踐行,分別從經營合法合規、財務報告真實可靠、經營效率和效果的改善、戰略規劃的可持續性進行設定。合法合規性的踐行是內部控制信息披露的基本目標,是經營活動要遵循的基本前提。財務報告真實可靠的履行是核心內容,反映了企業所提供信息的有效性,也是對外部關聯方責任的踐行。經營效率和效果的改善是企業內部控制信息披露的支持目標,這一目標的實現可以有效保證財務報告真實可靠目標的實現,只有企業經營效益提升,企業才會自愿披露真實可靠的信息,兩者相輔相成,共同支持戰略目標的實現。因此,內部控制信息披露的目標層次分明,最終目的都是通過披露真實客觀有效的信息,踐行受托責任觀和決策有用觀的要求,保護投資者利益。
      
      (3)內部控制信息披露的相關制度法規
      
      為了實現內部控制信息披露的目標,我國財政部、證監會以及證券交易所紛紛出臺相關政策。財政部和證監會要求上市公司應當自主進行內控的自評并出具相關報告。上交所和深交所對內部控制信息披露中均對披露主體和評價主體義務進行規范,針對內部控制實施情況,要求披露主體進行內部控制自我評價并由會計師進行復核,嚴格確保披露的質量水平并使企業利益關聯方明確掌握內控情況。
      
      證監會、財政部、證券交易所針對內部控制信息披露的相關規范都對內部控制信息披露的內容做出了要求,對內部控制缺陷進行了分類, 由于這些制度的發展,推動我國內部控制進入了嶄新的階段。披露規范的具體主體和內容如下表 2-2:
      
      2.2 會計信息理論概述
      
      企業在經營管理過程中會產生一系列的數據信息,通過特定的會計制度和程序可以把數據信息加工成會計信息,為企業管理者和外部投資者所用并據此作出經濟決策。從目前來看,會計學界對會計信息概念雖有不同解釋,但也逐步形成一致的認識。會計信息是會計人員對微觀經濟實體經營活動產生的經濟信息依照一定的會計制度進行處理而產生于會計系統的信息,會計信息也是對會計數據的一種解釋。會計信息的質量決定了企業管理層決策的有效性水平,因此,要進行更為深入的研究,并對會計信息相關質量特征進行明確闡述。
      
      2.2.1 會計信息質量內涵
      
      通常所說的質量指有形實體的質量,比如商品的質量可以用商品本身的特質來形容。而會計信息是一個無形的概念,會計信息質量無法用有形的特征來形容,這是會計信息區別于實物的特點。實物可以采用具體的特征來形容質量,比如原材料、色彩等,會計信息質量的描述就要依靠抽象的標準進行形容,比如相關、可靠、真實等,采用這些標準就可以很好地界定會計信息質量。會計信息也是一種產品,就要遵循產品本來的屬性,要以實現顧客滿意度為基本準則。由此,會計信息質量可以描述為企業各關聯方對虛擬會計產品的滿意程度。脫離產品屬性對會計信息質量進行界定,可以把會計信息質量定義為決策有效性水平,如果根據會計信息做出的決策是有效的,那么可以認為會計信息是高質量的,反之,則認為會計信息質量水平欠缺。
      
      2.2.2 會計信息質量特征
      
      會計信息質量特征指的是基于會計目標的實現對會計信息所具有的品質要求。同一時期不同國家對會計信息質量特征要求有所區別,不同時期的會計信息質量特征也不盡相同。美國財務會計準則委員會(FASB)針對會計信息特別列出了框架體系,該框架中把“可靠性”特征、“相關性”特征作為會計信息的基礎質量特征,并認為“決策有用性”是最為重要的特征標準。IASB 把可理解性、相關性、可靠性以及可比性視為四項重要的基本特征,并對各項特征的詳細內容進行詳盡描述。ASB 把這種質量劃分為三部分:與內容關聯的部分要具備相關性和可靠性;與報表表述有關的部分要求可比性和可理解性特征;與信息質量約束條件相關的部分要求效益性、及時性和質量標準的權衡特征。雖然不同國家有不同的會計信息質量特征體系,并且各種體系下會計信息質量特征各有側重,但是大體符合一致原則。我國會計信息基本質量特征如下概述。
      
      (1)相關性
      
      相關性代表的是會計信息的提供與使用者對會計信息需求相符合的程度。相關性的特征包括會計信息的預測價值、其對過去決策的反饋價值以及會計信息的及時性。預測價值代表的是會計信息的提供為使用者對未來預測所發揮的作用。
      
      當前會計信息的提供不能代表未來真實的會計信息,對未來的預測難免會由于特定環境出現偏差,但是當前信息一定與未來會計信息有密切的聯系,預測價值也就可以通過兩者的關聯程度來代表。反饋價值是依據會計信息對過去決策進行證實和借鑒的價值。根據過去決策產生的結果可以使決策者比較期初決策預期結果與實際結果的偏差,從而使過去決策作為未來決策的參考。及時性是對使用者需求會計信息的時間約束,及時性特征要素就對會計信息的時效進行了時間上的約束,會計信息只有在規定的時間內被提供給信息需求者,該會計信息才具有效用。
      
      一旦信息沒有及時傳遞,信息就會失去時效性而成為與信息使用者需求無關的信息。
      
      (2)可靠性
      
      可靠性是會計信息質量重要特征,可靠性要求會計信息能夠切實反映會計對象的運作和結果,即會計信息不能為了滿足利益相關者需求而被篡改提供。會計信息要如實的反映經濟現象,財務報告中的會計信息要與所發生的經濟現象相一致。可靠性強調會計信息的客觀反映,而非主觀的臆斷。可靠性特征主要包括會計信息的完整性、可驗證性以及公允性要求。完整性要求所提供的會計信息要全面完整的反映企業經營活動的全貌,完整的會計信息能夠使信息需求者全面掌握信息、經過權衡做出最為有效的決策。可驗證性要求相同會計數據經過不同會計人員的加工或復核得出相同或者相近的會計信息,由此可以降低會計信息被任意篡改的可能性。公允性要求要遵循利益相關各方共同建立的程序和準則,不存在偏私行為,也就是說會計信息要在客觀的條件下生成,不以各方意志為轉移。
      
      (3)其他質量特征
      
      可比性要求不同會計主體或不同時期的會計信息要具有相似特征,并可以進行橫向和縱向的對比,通過對比可以對不同主體的經營狀況或相同主體不同期間的發展狀況有所了解,便于調整公司經營計劃和戰略規劃。重要性要求要根據經濟事項的重要程度進行分別核算,針對會計信息所反映的經濟事項有所側重,使被內部管理者和外部投資者所關注的會計信息凸顯出來。可理解性是基于信息使用者角度提出的要求,所提供的會計信息的表現形式或使用術語要能夠被信息使用者理解,這就要求會計信息在滿足會計確認和處理的一般規則外,以便于使用者理解的形式對外披露。實質重于形式性要求打破會計信息的框架模式,形成的會計信息要切實反映經濟內容,滿足會計信息使用者的要求。
      
      2.3 內部控制對會計信息質量影響理論概述
      
      會計信息成因多種多樣,內部控制主要是從會計數據產生的根源施加作用力,通過內部控制視角進行研究是基礎性的研究思路。本章對內部控制和會計信息影響理論分析著眼于委托代理理論、信號傳遞理論、不完全契約理論以及信息不對稱理論,而后再從內部控制各構成要素具體分析影響成因,并從內部控制信息披露的角度探討影響的機理,為后文進行實證檢驗奠定理論基礎。
      
      2.3.1 委托代理理論
      
      企業所有權和經營權逐漸分離之后,委托代理理論應運而生,企業所有者將企業的經營管理權限托付給管理層,由此產生了委托代理關系。基于經濟人假設,委托人更多的關注公司效益最大化從而實現自身財富的積累,而作為代理人,其不是企業資本的所有者,代理人接受企業薪酬對企業行使責任,因此,代理人更為重視的是自身所處的環境以及所獲得的報酬,力圖使自身效益趨于更大化。因此,就會形成委托人和代理人的利益矛盾。由于關注的焦點不一樣,企業所有者比較傾向于公司穩妥的進展,關注企業的長期發展和長遠效益,而代理人很可能由于自身利益選擇激進的發展措施和管理手段,對企業經營業績進行夸大或粉飾,對企業會計信息進行虛假處理,甚至不惜損害企業所有者的利益,短期來看會給自己的業績加分,并給自身創造更為優厚的報酬,這種“道德風險”會對企業的經營和發展帶來極為不利的影響。其次,企業管理者與員工之間也存在委托代理關系,管理者把企業經營活動進行細化并層層分工,在這層委托代理關系之下,管理者與員工之間也存在利益沖突,員工更多的關注如何使自身效益最大化。因此,企業員工也會由于自身利益作出有損企業的行為,而內部控制正是對這層代理關系的一種補充,企業所有者可以通過內部控制手段監督管理者行為,管理者也可以對企業各級員工進行監督管理。通過內部控制的一系列制度和具體活動,可以防范企業管理者對利潤操縱的行為,可以控制企業員工的道德風險,從而可以保證會計信息質量,形成良性的企業所有者、管理者、員工之間的制衡協調機制。
      
      2.3.2 信息不對稱理論
      
      企業的經理人作為企業的管理者能夠獲得更多的信息資源,而企業的所有者由于不直接參與企業經營管理活動就難以更充分的掌握信息資源,導致信息不完全的狀況。由于趨利行為的存在,管理者不可能把所有的信息告知所有者,并且不會把經營活動置于完全透明的狀態,這就導致了企業所有者與管理者之間的信息不對稱。信息持有者對信息掌握程度的不同就會致使擁有更多信息量的管理層“逆向選擇”和“道德風險”情況的發生。而內部控制就可以避免信息不對稱帶來的風險,通過建立企業信息溝通渠道平衡所有者與管理者信息不對稱的狀況。
      
      內部控制可以有效約束管理者通過信息優勢進行的會計操控行為,通過建立更加透明的溝通和監督機制,可以約束管理層權限,限制信息優勢方的行為,從而使企業員工各司其職,最大限度降低道德風險的發生頻率。
      
      2.3.3 不完全契約理論
      
      現代企業制度下存在著各種契約關系,通過契約關系的建立,才出現了企業所有者與經營者以及企業各層員工的分工。契約關系的產生是為了約束契約的雙方履行責任和義務,從而滿足契約各方的需求。然而,由于契約是不完備的,導致契約的各方都會由于自身需求的考慮破壞契約的要求,損害契約對方的利益。
      
      在顯性契約下還存在著隱性契約關系,隱性契約的存在更加大了管理者道德風險發生的概率,管理者和員工都會出于自身利益和需求的考慮,虛構財務信息,粉飾經營效益,這有助于管理者隱性契約的實現,通過傳遞企業經營狀況良好的信息,使自身暫時獲得更大的收益,但是會嚴重損害企業所有者和投資者的利益。
      
      內部控制是管理層進行管理的必要手段,應用內部控制手段就能夠改善契約不完善造成的風險。通過建立完善的內部控制制度,可以加大所有者與管理者交流,能夠使所有者了解管理者需求,滿足其心理契約的要求,這樣就可以在企業所有者與管理者之間達到需求的平衡,降低其操控會計信息的動機,有效的改善會計信息質量。
      
      2.3.4 信號傳遞理論
      
      由于信息不對稱情況的存在,企業自身經營者掌握更多的企業信息,而企業外部利益相關者信息量相對匱乏,為了吸引更多的外部利益相關者,企業可以把自身擁有的信息傳遞出去,向外部發送一種信號,表明企業具有經營優勢或良好的效益水平。相比較來說,經營狀況良好的企業管理者更愿意發揮信號傳遞的效果,從而可以吸引更多的投資者,降低籌資成本,而經營狀況差的企業不愿意披露企業信息,由此就會形成企業間的對比,使得經營狀況好的企業獲得更多的收益。而這種信號傳遞效果一旦發揮作用,就會促使發出信號的企業更加努力構建自身的組織體系,完善內部控制制度,保證財務會計信息質量,維護企業建立的良好形象。
      
      2.4 本章小結
      
      本章主要介紹了內部控制與會計信息質量的相關內容,分別對兩要素內涵進行界定,并對兩者構成內容加以詳細介紹。主要概述了內部控制各構成要素特征以及會計信息質量特征層次體系,對內部控制信息披露進行簡要分析,介紹了內部控制信息披露的目標和制度,充實了內部控制和會計信息相關內容。同時,引入委托代理理論、信息不對稱理論、不完全契約理論、信號傳遞理論分析內部控制的產生機理,建立兩個研究主體的理論聯系。
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