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    合并財務報表分析框架與方法討論

    時間:2016-09-10 來源:未知 作者:原來是喵 本文字數:3407字
      本文通過分析合并財務報表的概述、企業合并財務報表的分析框架、企業合并財務報表分析的方法及需要注意的問題,比較詳細系統的說明了企業的合并財務報表分析方法,希望對于企業合并財務報表的分析有所幫助。大家在相關論文寫作時,可以參考這篇“合并財務報表分析框架與方法討論”管理會計論文。
      
    合并財務報表分析框架與方法討論

      原標題:試論企業合并財務報表分析方法
      
      摘要:本文通過分析合并財務報表的概述、企業合并財務報表的分析框架、企業合并財務報表分析的方法及需要注意的問題,比較詳細系統的說明了企業的合并財務報表分析方法,希望對于企業合并財務報表的分析有所幫助。
      
      關鍵詞:合并財務報表;企業集團;分析方法。
      
      一、合并財務報表概述
      
      合并財務報表是用來表現企業整個的財務狀況的財務會計報表,報表由母公司編制,會計主體是包括母子公司的集團企業。母公司是指包括一個或者一個以上的子公司;子公司是指控股權在母公司的企業。由此看來,獲得法人的資格并且依照法律進行登記的控股企業就稱之為母公司。會計準則中的“實質重于形式”這一準則在財務報表中的實際應用就是合并財務報表。它把某個集團整體看成是單一的經濟實體,這是為了股權公司的股東和管理上的需要,并且匯集到一起反映集團內所有子公司的相關信息。合并財務報表主要是由合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表、和合并報表附注這幾個基本的部分組成。
      
      二、關于合并財務報表分析框架
      
      (一)狹義的財務報表分析框架
      
      現在已有的關于財務報表分析框架的論文或文獻數目已非常多,并且其重點往往指向的是關于財務報表的具體分析上,這種方法是通過對財務報表數據的分析和整理,從企業各個方面的能力進行一個評估,例如償債、盈利、資產運營和成長的能力等,杜邦財務分析系統是這種財務報表分析框架的代表。他的起源是美國的杜邦公司編制的“杜邦圖”,是在其計劃活動中編制的。這種體系的出發點是企業的凈資產收益,并且不斷的分解將其分為許多的財務指標,對于這些財務指標的運算就可以分析企業的幾種能力,這種僅從財務報表出發的分析框架就被定義為狹義的財務報表的分析框架。
      
      (二)廣義的財務報表分析框架
      
      在這里所要討論的框架是另外一種含義的框架,并不是單純的根據財務報表分析來討論財務報表分析,而是不僅僅局限于“財務”這個范圍,將經營戰略分析、會計策略分析等都納入其中,就是這些平常的問題往往會被忽視。哈佛的財務報表分析框架就是這種分析框架的代表。在這種框架看來影響財務報表的首要因素就是企業的經營活動,許多的經濟業務都因為財務報表的形成而有了統一的確認、計量和報告的體系,因此企業的財務報表會受到企業會計系統的影響,而會計系統則會受到企業經濟業務的各種因素直接或間接的影響。
      
      (三)財務報表分析框架的具體內容
      
      第一是經營戰略分析。這是財務報表分析的前提,需要用這個分析來確認主要的經營風險和利潤動因,并且可以對企業的獲益的潛力進行評估。分析企業所在的行業和公司創造可持續競爭優勢的戰略都是經營戰略的分析,其中首要的環節就是定性分析,它有利于使用報表者設計之后的會計和財務分析。
      
      第二是會計分析。會計分析是為了對于企業會計系統反映真實經濟狀況的程度進行判斷。報表的使用者可以確定會計的靈活性和及評價會計策略的適當性和會計估計的合理性。對企業會計數字的重新計算是另一個重要的環節,通過企業的財務報表或者其他各種相關的資料中的許多數據來矯正數據的歪曲部分,有利于之后利用財務報表信息進行綜合分析來得出可靠的結論。
      
      第三是財務分析。財務分析是運用財務數據對企業過去和當前的業績及其可持續性進行評價。兩個最常用的財務分析的工具是比率分析和現金流量分析。分析報表者應該對企業的償債能力、盈利能力、資產運營能力及成長能力進行分析,這樣才能對企業的情況有一個健全的認識。
      
      第四是在以上分析工作的基礎之上進行綜合分析,包括安全性、獲益性及成長性的分析,這樣可以對企業的整體狀況有更加全面的認識。企業的財務報表針對的一般是具體的決策分析,財務報表的分析者要在對企業全面的了解以后再依據決策性質的不同有針對性的分析。
      
      三、企業合并財務報表分析方法討論
      
      (一)關于企業償債能力償債能力
      
      就是指企業償還各種債務的能力。企業的償債能力可以用流動比率、速動比率、資產負債率、利息保障倍數等來顯示。債權人是相對于獨立的法人來說的,但是企業集團卻不是獨立的法人主體,所以法人擁有的合法財產才是債權人行使求償權的根據。因此合理有效的分析合并財務報表數據需要在個別財務報表數據的基礎上綜合考慮,才不會做出錯誤的信貸決策。
      
      反映短期和長期償債能力的核心指標分別是流動比率和資產負債率。流動比率=流動資產/流動負債。資產負債率=負債總額/資產總額。一般流動比率越高表示企業短期償債能力越強,而資產負債率越小表示企業長期償債能力越強。
      
      (二)關于企業營運能力企業的營運能力
      
      就是指企業的經營管理者能夠有效的運用資產的能力,由此可以反映企業集團的一定程度的經營管理能力。企業的經營能力還可以通過存貨、固定資產、應收賬款的周轉率來反映。通過計算分析能夠反映企業資產運營效率和效益的指標來對企業的營運能力進行分析,對企業的營運能力進行評價,找到提高企業經營效益的途徑。對企業營運能力進行分析可以更有效的評價資產營運的效率,并且發現其中存在的問題,分析企業的營運能力也是對于企業盈利能力和償債能力分析的基礎以及補充。
      
      (三)關于企業的盈利能力
      
      企業的盈利能力即企業集體能夠獲取利潤的能力,能夠反映一定程度上的管理者的營運業績。企業盈利能力可以通過主營業務的凈利潤率、資產報酬率等來反映。主營業務凈利潤率表明企業從其主營業務中獲取利潤的能力。但是主營業務凈利潤率的已有許多影響因素,包括商品質量、成本、價格、銷售量等等。資產報酬率反映了企業整體的盈利能力,比率越高能力越強。
      
      (四)關于企業的成長能力企業的成長能力
      
      即企業未來的發展趨勢與速度,企業規模、利潤和經營者權益的增加屬于企業的成長能力。對于企業成長能力的評估有利于得出企業長久的拓展能力以及企業未來的經營實力。主營業務增長率、主營利潤增長率和凈利潤增長率都可以作為評價企業成長能力的指標。
      
      四企業合并財務報表分析應注意的問題
      
      (一)合并財務報表信息能否作為經濟決策的依據
      
      合并財務報表是整個企業的財務狀況和經營效果的反映,一些法人組成的會計主體是其面對的對象,這個主體是經濟意義上的而非法律意義上的。個別會計報表是單個企業法人的財務狀況和經營效果的反映,對象是企業法人。通過分析傳統的合并財務報表認為,以單個企業為單位開展的企業集團需要個別財務會計報表為其提供經濟決策信息而非合并財務報表。合并財務報表也并非對于企業的經濟決策毫無作用,這取決于報表的作用及其使用者的問題。合并財務報表的服務對象是控股的股東或者母公司,所以集團企業制訂宏觀決策時合并財務報表的作用無可替代。
      
      (二)怎樣在個別財務報表基礎上對合并財務報表進行分析
      
      需要用到對比分析法在在個別財務報表的基礎上對合并財務報表進行分析,對比分析法就是通過對比實際數與基數來顯示兩者的差異,由此分析經濟活動的成績與存在的問題。還可以叫其對比法或比較分析法。所以分析時要將各公司當做一個有機的整體而不是單獨對比將各公司與集體整體狀況。
      
      (三)母公司能否作為合并財務報表對比分析的中心
      
      合并財務報表編制的主要是針對母公司反映集體的整體運營情況,所以母公司在其中擁有主要地位,且子公司的業務通常是圍繞母公司的主營業務開展來的。不過在個別情況下還需要進行更進一步的分析才能確定是否以母公司為分析中心,例如:第一,母公司本身只是投資型的控股公司,主要由子公司的經營和管理來賺取利潤。這樣子公司就是在經營主營業務,所以這時母公司更關注利潤而不是公司的發展,所以合并財務報表的分析以及經濟決策應該以子公司為中心;第二,母公司在主營業務及投資業務中的地位不突出,這種情況在實際情況中確實是存在的,所以就要用之前提到的對比分析法進行分析,子公司和母公司要進行對比分析,來確定集團中處于主導地位的公司,并且要不斷加強母公司的控制能力才有利于公司的長久發展。
      
      參考文獻:
      [1] 劉楓 . 我國合并財務報表相關問題研究[D]. 貴州財經大學 , 2012.
      [2] 孫承郁 . 我國合并會計報表有關問題研究 [D]. 北京林業大學 , 2007.
      [3] 蘇君 . 合并會計報表與財務分析 [J]. 新理財 , 2004,06.
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