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    成本會計論文

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    成本法和權益法的會計核算思想與差別

    時間:2015-12-12 來源:未知 作者:小韓 本文字數:2360字

      一、成本法和權益法的核算范圍

      對于權益法和成本法的核算首先應當遵守 《企業會計準則第 22 號――金融工具確認和計量》的規定,必須按照規定進行會計核算工作。

      其次,是長期股權投資的成本法和權益法的核算范圍,通常,投資方對被投資單位以及被投資單位的合營企業造成重大影響或實施控制的權益性投資被稱為 “長期股權投資”[1].除了上述的內容之外,其他的權益性投資的核算都不算是 “長期股權投資”的核算范圍。

      以上文中提到的長期股權投資的定義為根本,將企業持有權益性投資的目的作為基礎,大致可以把 “長期股權投資”的會計核算分為四類: 不具有重大影響、共同控制、控制,而且在活躍市場中沒有公允價值或報價導致不能可靠計量的第一類權益性投資,投資企業對被投資企業造成重大影響的第二類權益性投資,資企業對被投資企業實施共同控制的第三類權益性投資,投資企業對被投資企業實施控制的第四類權益性投資 ( 以下簡稱第一、二、三、四類) .根據會計的基本準則得知,在對長期股權投資的進行后續核算的工作中,將第二類和第三類長期股權投資使用權益法進行核算,而對于第一類和第四類,則是使用成本法核算。

      在會計核算上權益法和成本法之間的差別很大,很多的學習教材也只是籠統的對此進行介紹,好一點的可能會根據一些實例簡單講述如何利用權益法和成本法去解決問題。這樣很難讓學習的人理解,并且這個知識如果只靠記憶,是不能夠深刻理解以達到靈活運用的程度的,終歸只是治標不治本的方法。舉個例子: 關于投資企業發放現金股利的問題,權益法是減少 “長期股權投資”賬面價值,而成本法的做法則是增加 “投資收益”.不理解中間的原理,只靠記憶,很難做到永久記憶。為了解決這一問題,作者建議學習者從權益法和成本法的會計核算思想上進行學習研究,深入了解,把握二者的實質,只有這樣,才可以分清二者,達到活學活用 “長期股權投資”后續計量方法的目的[2].

      二、成本法和權益法的會計核算思想

      對于權益法和成本法的會計核算,還有一種想法,對二者進行這樣的總結: 首先是權益法,其中 “權益”是重點,只看字面的意思的話,基本可以知道是和權利的享有有所關聯。由此可知,通常情況下投資單位更加注重的是自己作為被投資單位的股東,在被投資單位可以擁有什么樣的權利,并且投資者認為,與在被投資單位所需要承擔的風險相比,自己可以享有的被投資單位的股東的權益有多大。換句話說,在權益法下,“長期股權投資”體現投資單位自己在被投資單位所有者權益的份額有多少,就認為自己必須要享有大的權利和利益。而關于 “成本法”,關鍵是成本的問題,各單位都是站在自己的角度去看待問題,絲毫不為別人著想,更在意的是自己的得失,自己沒有收益的情況下,只要自己沒有付出什么就完全不管,對 “長期股權投資”賬面價值也不做任何處理[3].

      在了解清楚這一點之后,就可以很輕松的解決權益法和成本法對長期股權投資后續的計量,接下來,對不同的情況下權益法和成本法貫徹該核算思想的具體方式以及二者分別是處理經濟業務的問題進行簡單的論述。

      三、成本法與權益法會計核算中的區別

      1. 初始投資成本調整方面

      在 “長期股權投資”后續計量權益法以及成本法的學習中,大量的教材提到了投資成,而在進行權益法和成本法的后續計量之前,基本上所有的會計教材都會按非合并方式和合并方式對長期股權投資進行不同的初始投資成本的核算。對于這兩種不同的方法,什么時候才需要對初始投資成本進行調整是一個大問題?

      從會計的基本準則中可知,初始投資成本是不需要成本法對其進行調整的。也就是說第一類 ( 上文中提到的分類) 非合并方式取得的長期股權投資和第四類合并方式取得的長期股權投資,可以直接按照初始投資成本的金額計入 “長期股權投資”賬戶,不用再做更改。

      但是對于權益法,在進行投資時是必須要對初始投資進行調整工作的。在非合并方式取得的長期股權投資除了第一類以 ( 上文中有提到的分類) 外,都需根據對初始投資的成本基礎進行調整工作。也就是說需要將被投資企業凈資產公允價值份額和初始投資成本進行對比。

      2. 持有期間被投資企業宣告分派現金股利、發生虧損、實現盈利時的會計處理問題

      首先,成本法下對于被投資單位分派現金股利或利潤,認為沒有付出成本購買權益性證券,也沒有收回以往投資,更沒有發生投資成本減值,所以 “長期股權投資”賬面不做處理。而權益法認為由于被投資企業分派現金股利,分配利潤,則留下的未分配利潤減少,從而被投資單位所有者權益減少,繼而帶來投資單位在被投資單位所有者權益公允價值份額減少[4].其次,成本法下對于被投資企業實現盈利或者發生虧損不做賬務處理。而權益法認為作為被投資單位股東應享有其權益,始終體現在被投資企業所有者權益公允價值的份額,當被投資單位盈利時,被投資單位所有者權益增多,所以投資企業所有者權益份額也跟著增多,于是投資企業增加 “長期股權投資”賬面價值。也就是說,永遠站在與被投資單位命運息息相關的角度考慮問題,體現自身享有的權益。

      四、結論

      根據文中的簡要分析,相信大家都能夠很清楚地認識到: 首先是,站在與被投資企業命運息息相關的角度來看,權益法下的長期股權投資的賬面價值可以反映出投資企業占被投資單位所有者權益公允價值的份額,與其價值永遠保持相等; 其次是從投資企業的角度來看,成本法的長期股權投資的賬面價值反映投資企業付出成本的增減。
      
      參考文獻:

      [1] 粟國權。 長期股權投資核算的成本法與權益法的區別與聯系[J]. 審計月刊,2012,10 ( 15) ; 65.
      [2] 周慧玲,趙富明。 長期股權投資成本法與權益法會計處理探析[J]. 財會通訊,2014,5,( 10) : 76.
      [3] 鄧亦文。 芻議長期股權投資核算的成本法與權益法的區別與聯系 [J]. 商業會計,2007,6 ( 20) : 83 -84.
      [4] 李梅,姚紅梅。 新會計準則下長期股權投資成本法與權益法的比較研究 [J]. 徐州教育學院學報,2012,3 ( 31) : 324 -325.

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