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    成本會計論文

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    H企業物質流成本核算體系的構建

    時間:2018-12-21 來源:納稅 作者:宋宇航 本文字數:3879字

      摘    要: 以建設資源節約型和環境友好型社會為目標, 促使經濟活動的主體自覺地開展環境保護活動, 是當下面臨的重要課題。文章提出在H企業應用物質流成本會計, 使企業得以考察需要削減廢棄物的具體生產環節, 進而提出準確的措施來改善相應的生產流程, 將企業保護環境和追求經濟利益連接起來, 達到經濟與環境“共贏”的目的。

      關鍵詞: 物質流成本會計 (MFCA) ; 正產品; 負產品;

    H企業物質流成本核算體系的構建

      隨著經濟的飛速發展及產業規模的持續擴大, 工業的繁盛帶來了大量的廢棄物和嚴重的污染問題。為了解決環境問題, 有必要將企業造成的外部不經濟而產生的社會成本內部化。但以利潤最大化為目的的企業還不能做到自覺地將其內部化。要想使環境戰略得到廣泛性的認可并且持續產生影響效果, 必須將降低環境壓力的目標與企業追求利益的目標相結合。為了使環境保護活動和企業的經濟利益直接關聯, 就需要使兩者有共同的語言, 二者相互連結的可能性也大大提高。

      物質流成本會計是對作為生產要素的原材料、能源等進行數量控制和跟蹤, 從減少資源消耗的角度在提升生產效率的同時減低污染物的排放量, 使企業的經營目標與環境管理目標相統一。

      一、物質流成本會計概述

      越來越多的企業在生產制造的各個階段尋求“環境關懷”, 極力加強廢棄物的回收再利用。但是, 回收再利用又需要把額外的費用和能量再次投入, 這也是一種重復的浪費。問題的關鍵是削減廢棄物的發生量本身, 在最初的制造階段削減廢棄物, 在后面工程中需要循環再利用的物品就減少了, 把這些廢棄物重新利用所需要投入的能量和費用也相應地減少了。物質流成本會計 (MFCA) 將目光鎖定在廢棄物的發生源本身, 以其發生量削減為課題, 同時追求產品制造階段的環境關懷和成本降低, 是“環境和經濟并存”的管理上非常有效的工具。

      物質流成本會計將可以進入下道工序的半成品或實際用于目標產品上的原材料、人工等成本定義為“正產品成本”;將產生的除進入下道工序的半成品以外的所有廢棄物成本定義為“負產品成本”。MFCA將隱藏在全體投入成本中的廢棄物成本以“負產品成本”的形式予以提示。使經營者了解到削減負產品對經濟利益的提升效果。

      物質流成本會計將成本核算項目劃分為四類:材料成本, 能源成本, 系統成本, 廢棄物處理成本。

      二、H企業導入物質流成本核算體系

      以H企業外格柵的電鍍工程生產成本分配為例, 對H企業物質流成本核算的材料成本、系統成本、能源成本分配加以說明。從上一階段 (外格柵成型工程) 傳遞過來的正產品1.2kg基材大身被作為主要原材料投入到該階段, 同時額外投入36.11kg電鍍液作為輔助材料。

      在該工程中投入的主材料樹脂ABS是上一工程的正產品產生的。在加工之前, 投入材料必然會等于生產后獲得的正產品與負產品之和。兩者產品數量與單位價值相乘得出相應的材料成本。正產品為原材料投入下一工程, (廢棄液等) 將變為廢棄物退出流程。如圖1所示, 上一工程中流轉到本工程的1.2千克主材料, 經過加工過程全部轉化為下一工程的正產品, 而投入的36.11kg輔助材料 (電鍍液) 產生正產品為0.37kg, 余下35.74kg為負產品, 輔助材料經過生產獲得的正產品與負產品之間的比例分別為1.02%:98.98%, 以此比例將輔助材料成本在正產品和負產品之間分配, 計算可得出本工程正產品材料成本和負產品材料成本。

      以正產品、負產品形成比例, 對系統成本進行合理分攤。首先分攤新投入系統成本, 新投入系統成本276929元, 根據正產品與負產品的比例, 得出正產品系統成本為2837元, 負產品系統成本為274092元。其次, 對上一工程傳遞下來的系統成本進行分攤, 由于該工程的上一工程傳遞的材料在本工程沒有損耗, 全部轉化為了正產品, 所以上一工程的系統成本全部傳遞給本工程的正產品, 為68324元。能源成本分配也可采取相同方法。

      圖1 物質流成本會計成本核算的過程
    圖1 物質流成本會計成本核算的過程

      由此也可以看出, 材料費的損失造成的經濟的損失不僅僅是這些材料費, 在生產過程中投入到這些負產品身上的人工費、折舊費、能源費也是一種損失。物質流成本會計將無論是正產品還是負產品所消耗的材料費、人工費、能源費等都體現出來, 使管理者得以考察需要加強廢棄物削減的具體環節。

      圖1反映的只是全部生產流程中某一工程的成本分配過程, 為了更好地對H企業外格柵生產全流程進行成本分配, 并對實施物質流成本會計有一個全面的掌握, 應用圖2來進一步解釋說明物料在生產全流程的流向與分攤。

      圖2 物質流成本會計數據核算流程圖
    圖2 物質流成本會計數據核算流程圖

      表1 執行MFCA成本計算結果
    表1 執行MFCA成本計算結果

      表2 各改善案的MFCA成本比較
    表2 各改善案的MFCA成本比較

      圖2反映了應用物質流成本會計進行成本核算的流程。生產外格柵需要三道工程, 即成型工程, 電鍍工程, 組裝工程。成型工程作為最初工程, 投入的傳遞成本為零, 電鍍工程和組裝工程投入生產過程的總成本都是新投入部分的成本與上一工程傳遞下來成本之和。正產品成本作為傳遞成本轉移到下一工程中, 所以每道工程的正產品成本應該等于向下一工程的傳遞成本。

      由原材料的投入量乘以各原材料的單價, 加上各工程中勞務費、折舊費、燃料水電費的時間單價乘以相應所需工時的結果, 便能得出各工程的總成本。將各工程的總成本按照如圖2的物質流成本核算流程圖的歸集方法在正產品與負產品之間分配, 計算便得出了正產品成本與負產品成本。計算結果如表1所示。通過使用MFCA方法核算所揭示出來的數據, 可為管理者的決策分析提供真實可靠的依據。

      三、物質流成本會計應用結果分析

      總體上來看H企業的損失總成本較高, 約占總投入的47%, 而電鍍工程中的負產品成本, 明顯是數值最高的。因此, 有必要將重點放在負產品產生量最多的環節, 也就是在電鍍工程這一環節做出相應的改善和努力。

      通過上述成本數據的提示, H企業管理者認真分析了電鍍工程損失成本居高的原因。從生產設計環節加以改進, 將一批次產品產出個數從12個改善到16個。生產工藝流程上的改進不但提高了電鍍液的使用效率, 大幅度降低資源損失比重, 還減少了與它相關的系統成本、能源成本, 在總成本的降低上起到良好的效果。物質流成本會計反饋的信息使生產現場、技術支持、產品設計相互合作, 也使從開發階段進行改善成為可能。

      H企業通過MFCA的實施, 在以下四個方面得到了顯著地改善效果:

      (1) 質量方面, H企業應用MFCA核算后, 在保證顧客對產品滿意的基礎上改善了產品設計, 并確保了高質量產品的生產。

      (2) 成本方面, 如表2所示, 電鍍工程的負產品成本, 與改善前相比, 削減了31萬元人民幣。全體的負產品成本削減了29.5萬元, 負產品的比例也從47%減少到了43%。單個產品成本從387元縮減到352元, 并同時提高了正產品所占比例, 從53%提高到57%。一共削減總成本26.6萬元, 相當于一個產品削減成本35元。實現了對產品成本的控制, 為提高產品的成本競爭力做出了巨大的貢獻。

      (3) 交貨期方面, H企業通過MFCA的實施克服了生產瓶頸的電鍍工程, 使各工程運轉率都達到了均衡的負荷狀況, 縮短了交貨期。將一批次訂單完成周期從3238分縮減到2207分, 很大程度上避免了延期交貨給客戶帶來的負面影響, 在追求產能的同時也兼顧了對交貨期的重視, 確保了客戶的滿意度。

      (4) 環境方面, H企業通過MFCA的實施, 將對環境造成污染的負產品, 從一批次訂單214萬元減少到一批次187萬元, 負產品比例由47%降低到43%, 負產品成本削減了29.5萬元, 減輕了對環境的污染, 對環境保護做出了貢獻。

      物質流成本會計將各物量中心資源的消耗情況及廢棄物的成本信息詳細地體現出來, 使管理者清楚的找到了提高資源利用率的關鍵點, 并在實施物質流成本核算的基礎上有針對性地對生產工藝進行了改進, 不僅使接下來的生產效率得到了提升, 還大幅度地削減了資源浪費, 減低了廢棄物、污染物的排放, 既減少了對環境的損害, 為低碳經濟的發展做出了貢獻, 并為企業提高利潤率給出了切實可行的操作方案。

      四、研究啟示及展望

      物質流成本會計在企業內部的推廣可以采用先試點驗證, 再全面推廣的方法。從H企業的案例可以看出, 在物質流成本會計引進的初始階段, 只對前進氣格柵這一生產線進行了試點, 并非整個企業全體施行。這樣可以先驗證物質流成本會計在實際應用中的可靠程度和實用程度, 也避免了一旦使用不當給企業帶來的風險。所以, 可先在一個生產工程或一條單一生產線上先來試點測試, 等驗證了物質流成本會計對本企業適用性和有效性之后, 再向全企業范圍內推廣。

      物質流成本會計能否在我國企業順利的推廣, 與企業管理者的意識高度有密切的關系。所以, 提高企業管理人員和決策者的認識, 理解和領會物質流成本會計的實質和實效至關重要。通過MFCA的試點運行, 以提高企業的知名度, 將促進和激勵企業物質流成本會計的開展和推廣。

      國外的物質流成本會計是以企業管理信息系統為依托, 而我國在這方面還處于起步階段, 因此, 將物質流成本會計轉化成一種日常管理工具, 融入企業信息系統, 受到廣泛的期待。此外, 在一條產業鏈上不同生產分工的企業, 如從資源開采企業, 到原材料精制企業, 再到零部件生產企業, 這樣多個企業聯合應用物質流成本會計, 形成完整的資源流轉情報也是未來值得研究的發展方向。

      參考文獻:

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