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    成本會計論文

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    物質流成本會計與傳統會計的異同及其融合

    時間:2017-06-21 來源:河南師范大學學報(哲學社會科學 作者:劉三紅,肖序,周志方 本文字數:9539字
      摘要:隨著ISO14051的公布與執行,物質流成本會計(MFCA)已經證明其在環境管理中的重要作用,在我國企業的現有會計系統中導入MFCA顯得尤為重要。MFCA和傳統會計存在一定的互通性,可以從基本概念結構、信息與數據基礎、核算程序與方法、信息披露與報告以及循環反饋與優化應用模式等五個方面實現MFCA和傳統會計系統的融合與互通。將MFCA順利導入傳統會計系統,可以彌補傳統會計不能兼顧環境和經濟效益的缺陷,使物質流轉過程中的損失“可視化”,更好地為企業環境管理服務。
      
      關鍵詞:物質流成本會計(MFCA);傳統會計;循環經濟;企業管理。
      
      隨著工業化進程的發展,資源和環境的制約日益明顯。為突破資源制約瓶頸,實現經濟、環境與社會的協調發展,社會各層面正在著力推進循環經濟與低碳經濟發展模式,其中,物質流成本會計作為環境管理會計的一項重要工具,在循環經濟和低碳經濟發展中占據了日益重要的位置。2011年9月,國際標準化組織(ISO)發布了《環境管理-物質流成本會計(MFCA)-總體原則和框架》(ISO14051),將物質流成本會計正式納入環境管理標準體系。MFCA是一種通過識別生產流程中合格產品和不合格品數量及其成本信息,而使物質流及其成本細致透明化的新成本法。其目的在于提高有關物料使用數據的質量,從而達到使物質流信息透明化,識別低效率的生產線和生產過程,從而有助于減少浪費,提高企業的經濟和環境業績。
      
      MFCA自面世以來,在理論和實務上都取得了較大進展歐美和日本的一些大企業均已成功應用。然而在我國,MFCA基本上還停留在理論研究層面,甚至理論上的研究都還較少,如何在現有成本核算方法的基礎上,做好MFCA的數據和核算基礎的對接,怎樣更合理地利用MFCA這一工具,為企業管理服務,是我國企業目前迫切需要解決的問題。本文擬在研究MFCA發展歷程和經驗的基礎上,比較其與傳統會計的異同,明確MFCA與傳統會計的融合點,以便國內企業更好地應用MFCA.
      
      一、物質流成本會計的發展歷程和定位。
      
      MFCA在20世紀90年代晚期起源于德國,其原 型為BerndWagner教授和德國奧格斯堡管理和環境 研 究 所 (Institut für Management und Um-welt,IMU)開 發 的 流 量 成 本 法 (Flow Cost Ac-counting),后被作為一項重要的環境管理技術引入聯合國和IFAC的環境管理會計體系。它是以生產制造過程中的材料、能源的損失為切入點,借助于物料平衡原理等,對生產流程中所產生的廢棄物應當承擔的損失進行核算,并計算廢棄物外部環境損害,以提高生產和資源效率。國際上,德國、日本等國已對MFCA的理論和實踐進行了大量研究、推廣。1999年,日 本 產 業 環 境 管 理 協 會 受 經 濟 產 業 省(METI)委托,開始對MFCA深入研究。2000年,日本借鑒德國IMU實施MFCA的相關經驗信息等,對日東電工株式會社進行MFCA試驗,取得了一定成效。2002年,日本產業環境管理協會發布《環境管理會計工作手冊》,拉開了日本企業引進并實施MFCA的序幕。到目前,MFCA相關理論研究和應用研究的論文已有數百篇連續刊載在日本《環境管理》等知名刊物,已有包括日東電工株式會社在內的400余家企業實施了MFCA.在經產省的提案和積極努力下,2011年9月ISO14051頒布,實現了MFCA國際標準化。
      
      我國由于工業發展起點低,對這方面的研究還不夠深入,在實踐方面也很少。2002年,肖序將物質流成本會計引入我國理論界,并將其擴展為資源價值流會計。馮巧根探討了MFCA的運行機理,并詳細論述了MFCA在企業的具體應用[2].肖序等對MFCA物質內部損失核算模型進行解釋,并從物質消耗和損失角度,提出廢棄物外部環境損害的方法。鄧明君等對MFCA在國外的理論研究和實踐應用方面的現狀進行了綜述,并重點介紹了MFCA的導入流程[3].實踐方面,我國企業在MFCA的應用方面起步也相對較晚,2007年,中國鋁業委托肖序等進行了MFCA的研究,并在中國鋁業貴州分公司進行試點,取得了一定成效,但MFCA還未能在我國企業大規模應用。
      
      MFCA作為環境管理會計的重要工具,具有其他工具不具備的優點。MFCA能反映生產流程中的實物信息和財務信息,兼具技術性和經濟性分析手段之長;MFCA能兼顧生產流程中的經濟效益和環境效益,使生產過程中的各項損失和污染可視化,達到效益的最大化。日本和歐美國家的實踐也證明了MFCA的環境管理的有效性,引入MFCA將有力推動國內循環經濟發展,因此,有必要在現有的會計核算體系中融入MFCA,為企業降低能耗、優化生產流程提供理論支持。
      
      二、物質流成本會計與傳統會計的異同。
      
      物質流成本會計以資源流轉平衡原理為基礎構建成本核算體系,通過分析制造過程中物質在每一生產環節的流轉和傳遞,從實物和金額兩個方面來說明物質有效利用成本及廢棄物料金額等情況,將制造過程中的成本劃分為材料及能源成本、系統成本(含人工費用及折舊)、廢棄物處理或運送成本,并按制造過程的不同流向計算正制品成本(合格品成本)、負制品成本(廢棄物損失成本)以及環境損害成本,旨在辨別和分析整個物質成本流轉系統[1].因此,在程序和方法上,物質流成本會計對傳統會計既有傳承,又有發展,兩者間的異同點有如下幾點。
      
      1.會計主體與關注對象。傳統會計與物質流成本會計的主體都是企業,同屬于微觀會計的范疇,但傳統會計只關注企業生產經營活動中的資金運動,而物質流成本會計關注的是企業的物質流動與成本循環。
      
      2.獲取會計資料的途徑與獲取的信息。傳統會計與物質流成本會計都從與外部企業等相關方交易所形成的原始憑證、會計賬單以及相關的外部資料等途徑獲得數據,不過除傳統財務信息外,物質流成本會計還需要獲取物質實物流量及成本、環境與生態損害成本等信息。
      
    劉三紅,肖序,周志方. 融合與創新:傳統會計中物質流成本會計的導入研究[J]. 河南師范大學學報(哲學社會科學版),2016,(06):123-128.
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