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    成本會計論文

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    基于作業成本法的F酒店成本管理研究緒論

    時間:2017-04-28 來源:未知 作者:姚老師 本文字數:5894字

      第 1  章 緒論

      1.1 研究的目的及意義。

      這些年來,我國旅游業發展非常迅速,根據旅游業的專業人士估計,到 2020 年,我國將成為世界最大的旅游國家,這給酒店業的發展帶來前所未有的良機,隨著認識的深入,高檔酒店市場引起了業界的注意。

      據邁點旅游對國內酒店開業情況的不完全統計,以及《2014 年度全國酒店開業統計報告》中數據顯示,2014 年國家旅游局星級飯店統計管理系統有 11,727 家完成了經營數據的填報,包括一星級 134 家、二星級 2,748 家、三星級 5,659 家、四星級 2,427家、五星級 759 家。中國旅游飯店業協會數據顯示,2014 年,我國三星級及以上酒店平均出租率為 59%,較 2013 年同期增長 11%;平均總營業收入同比增加 10.4%.其中,全國四星級酒店平均房價為324.40 元人民幣,較2013年同期持平;平均出租率為59%,同比下降 5%;平均營業收入同比減少 10.9%.國家統計局公布的 2014 年全國居民消費價格水平(CPI)平均漲幅為 2.6%,其中食品漲幅最大,達到 4.1%,文教娛樂文化用品及服務上漲 2.9%[1].由此可以得出,隨著人工成本的不斷增加,勞動力成本利潤越來越小,原材料價格不斷上升,而客房收入卻基本持平,這就意味著酒店利潤空間的大大縮小。

      然而酒店對成本管理并沒有因為酒店行業之間競爭的加劇而過多重視,當前大部分酒店行業并沒有在事前對成本進行有效的管理,沒有高度重視成本的預算,沒有制定相應的成本計劃等問題,這就導致了成本管理缺乏目的性。此外,不少酒店的成本管理方式仍舊是手工進行核算,不能滿足成本管理的及時性和信息準確性的需要,阻礙了酒店行業的正常發展。

      在當前市場經濟環境下,經濟增速遲緩、高星級酒店發展迅速,再加上政策、環境的影響,以及酒店存在的成本管理和控制的缺陷,因此高星級酒店的成本居高不下、利潤空間縮小。此外,與國外的大型連鎖酒店相比,國內高星級酒店缺乏完善的服務設施、較強的硬件設備以及良好的品牌效應。因此,每個酒店管理者急需解決的問題就是,如何發揚酒店的長處以及持續經營。

      F 酒店所在的城市總共有八家掛牌五星級酒店,四星級酒店也有二十七家,同業競爭異常激烈。在這種經濟環境下,F 酒店如何充分利用自身的優勢、克服存在的問題,在激烈的市場競爭中力爭上游,是擺在 F 酒店管理者面前的首要問題。

      如何能夠有效的降低成本,對酒店成本管控有著極大的現實意義。在酒店價格的制定上,較低的成本可以提供更靈活的制定方針。在維持酒店自身經營優勢的同時,提升同業之間的競爭空間,逐步提升利潤空間;此外,在保證酒店的優質服務及良好口碑的前提下,降低價格,以增加更多的客源,鞏固和擴大既有的市場占有率。與此同時,控制好酒店的成本大關,有利于酒店更好的面對物價上漲,更合理的控制庫存以及采購成本的降低。低成本組建起來的同業競爭統一戰線可以抵御外界威脅的入侵,讓潛在競爭者沒有成本競爭優勢,從而無法滲透進來,達到保持市場份額,增強企業實力的目的。

      因此,將作業成本管理應用在我國四星級高檔酒店,尤其是本文研究的 F 酒店成本管理現狀及改善方針,具有十分重要的意義。

      1.2 國內外研究現狀。

      1.2.1 國外研究現狀。

      日本和歐美的酒店業之所以發展快速,是因為其經濟的迅速發展,酒店行業的發展更加成熟,酒店業的發展反過來又強有力的推動了當地經濟發展,為研究酒店成本管理提供了許多寶貴的研究文獻。

      在日式成本企劃中,主要的方法是戰略成本控制管理,綜合企業的內因和外因,先確定適合的方法,在環境和政策的影響下,再加上企業的實際和目標制定相應的方針方法,在事前對成本進行有效控制,該模式的成功案例有豐田、松下等著名企業。在高星級酒店的成本管理中,可以把這種模式的方法和實行過程,應用到酒店行業中去,從整體上降低成本。

      羅納德﹒希爾頓(2010)認為,企業應該充分重視成本管理理論和方法,并能夠與現實的經濟環境結合起來,分析成本信息進行企業決策,以解決企業存在的問題[2].

      賈依﹒坎達姆普利(2006)認為,在新的酒店管理模式下,其包括酒店運營、成本管理、人力資源以及營銷等方面,通過服務管理來說明服務在酒店管理中的重要性。高星級酒店是通過提供服務滿足每一位顧客的需求,針對不同顧客的個性需求制定酒店的產品和服務的發展方向,突出酒店經營的重要環節,即服務[3].

      阿里﹒阿爾巴斯(2006)認為,酒店需要通過控制成本費用,來提高利潤空間,需建立成本分析控制體系,建立完善的組織結構圖,包括責任管理者的職責、權利等信息,以加強成本控制與核算[4].

      經過多方查證,關于作業成本的研究早在上世紀四十年代就已存在。美國埃里克﹒科勒教授是著名的會計學家,他于 1941 年發表的處女作品就是關于作業和作業賬戶設置的論文。到了七十年代初,美國著名學者喬治﹒斯托布斯系統的列出了成本、作業、作業成本計算、作業會計以及作業投入產出系統等基本概念。被學術界和理論界一致認為是有關"作業會計"研究的里程碑[5].

      卡普蘭作為作業成本法的首創者,通過全新的視角和思路研究成本,正是由于發現了傳統管理會計的可行性和相關性隨著時代的發展而逐漸降低這種弊端,為此建立了系統化成本管理理論,即作業成本法,該管理理論是經過卡普蘭教授的反復推敲、深入摸索、不懈研究才建立起來的,其本人也被冠以 ABC 集大成者的美譽。而且在這之后又多次發表了與作業成本法相關的研究論文,讓作業成本理論逐漸完善[6].

      美國學者羅賓﹒庫珀與羅伯特﹒卡普蘭教授(2002)在喬治﹒斯托布斯所提出的作業成本法思想的基礎上進行填充、完善和延伸發展,建立了 ABC,是基于作業的成本計算方法。庫伯提出,成本計算時以作業為基礎計算單位,成品成本是包括制造和運輸產品所需的所有作業內容[7].

      Driver(2002)提到,作業管理應該是能夠引導個人意識和行為產生變化的工具,這種變化可能是增量的也可能是根本性的[8].

      Galloway 與 Gupa(2010)提出,作業成本法的"分配觀"順序依次是資源、作業、成本對象,作業成本管理的"過程觀"順序依次是成本動因、作業、績效衡量。由作業成本法轉變成作業成本管理的關鍵就是由作業成本核算向過程管理管理的轉變[9].

      Gary Cokins(2007)提出以酒店業為基礎的成本管理。并以作業成本法為基礎,系統的進行成本管理作了介紹[10].

      Michael Hammer (1993)闡述出現了有利于作業成本法的因素,比如:固定成本的提高、降低直接人工成本、高度發展的科技、產品品種的增加、競爭環境更加激烈和管制的消除等,同時還說明在現有的情況下運用傳統成本核算方法不真實,這種現象除了制造業外,其他服務業也會存在這樣的問題[11].

      Larry Robinson(2009)認為,作業管理是用一種新的方法去看待同樣的舊東西,在現實中,作業管理的應用就是通過使用作業成本及其他信息,幫助企業進行決策以提高效率和生產力[12].

      1.2.2 國內研究現狀。

      國內理論界對我國酒店成本管理的研究,在不同的研究角度和分析層次上也已經取得了一定的成果。

      宿春禮(2006)主持編寫了一系列關于星級酒店管理的叢書,書中提出了星級酒店需要做到的控制方法,對所有發生的支出費用都進行了明細化。并提出了最新的理論成果,每一業務環節的管理措施都有詳細的論述和解釋,為酒店管理人員提供了切實可行的管理方法技巧和科學規范的指導[13].

      汲昌霖(2013)認為,酒店的經營目標是利潤最大化,由中國的市場經濟性質決定,這就必須做好成本管理與控制。利用作業成本法,主要分析兩個方面,即提供者和消費者,重點研究了如何降低服務成本、優化資源配置、提升利潤[14].

      付秋梅(2012)指出,成本控制要防患于未然,嚴禁財務報表舞弊,落實內部控制,讓財務報表成為成本控制的靈敏的指向標[15].

      王晗羽(2010)認為,酒店收入構成包括,客房、餐飲的收入及其他收入。由于餐飲成本較大,占酒店總成本的比例極高,應對餐飲成本重點關注,控制好酒店餐飲成本[16].

      夏寬云(2011)認為,企業實行作業成本管理的方式,根據對其他同業的分析和研究,熟悉本企業和外部環境,隨環境的變化而變化,改變戰略對策,從而在競爭中處于有利地位[17].

      孫慧敏,孫海濤(2011)分析了作業成本法未能在我國企業中廣泛應用的原因,是內因和外因兩方面因素影響的:一是,企業自身的限制性;二是中國社會環境。但隨著不斷完善作業成本法、作業成本法的創新、中國社會環境的改變,使作業成本法在越來越多的服務業中得到廣泛應用[18].

      周萍(2007)認為,酒店制定的方針收到作業成本管理的影響,提供的服務和產品等方面,從而有利于提升同業競爭力[19].

      徐靜怡(2011)認為,作業連的活動流程、成本耗費的確認與計量構成了作業成本管理。產品成本的獲得,通過確認作業并計量作業成本,并分析企業的作業和作業鏈,為企業提供相關信息,減少企業的非必要的作業,保證必要的作業[20].

      郭美蕓(2010)以酒店的組織結構為依據,提出實體成本和虛擬成本中心的概念[21].

      張鳳霞、鄭曉春(2007)將實施作業成本法分為八大步驟,這為以后要實施作業成本法的企業有借鑒作用[22].

      李然(2010)主張在作業成本法應用上,應先在個別管理水平較好,自動化程度比較高的企業或是企業某一部門開展實驗性實踐,等實驗成功條件成熟,再全面實施。并提出了作業成本法的應用需要高效、科學的生產管理系統和成本計算系統,企業內部的作業中心要相對獨立,并且擁有強大的管理會計隊伍[23].

      聶琦波、郭金金(2009)指出,利用作業成本法,有利于項目流程的改善。酒店行業不同于其他行業,其流程可變性大,存在很多不可預測的不確定因素,實際情況可能與預期的制定有偏差,使得酒店行業應用作業成本法的可行性更高[24].

      李靜,邵學珍研究了作業成本法在飯店管理中的應用,以某飯店銷售的 4 種菜品的月銷售量和成為數據為例[25].

      李愛軍(2007)表明全過程成本控制就是在實施各個環節進行成本控制,從而達到控制全局成本,通過利用案例闡述了對項目進行全過程成本管理的方式及如何進行操作的步驟[26].

      徐敏(2013)認為,酒店的經營會產生必要的費用,經營過程就是費用發生的過程,酒店管理者應該重點控制成本費用[27].

      陳娟、寇曉雪(2006)指出利用作業成本法進行成本核算的關鍵是找到成本的推動因素,找出成本動因有助于不斷完善成本的計算體系,并把成本的推動因素劃分推動成本的數量因素,推動成本的執行因素及推動成本加強的因素。同時指出成本動因的選擇要從間接成本與使用成本之間的關聯程度方面加以考慮[28].

      1.2.3 文獻評述。

      從發達國家的成功經驗來看,尤其是日本和歐美的酒店業隨著自身經濟的發展而得到了成熟的發展,酒店業的發展反過來又強有力的推動了當地經濟發展。把日本成本企劃的思想、方法、流程與酒店的經營等管理職能相結合,全面降低成本,它完全適用于高星級酒店的成本管理。利用傳統成本核算方法核算的成本信息不真實,這種現象不僅在制造業存在,而且在許多服務業也會出現這樣的問題。在現階段,我國的經濟發展與西方發達國家還存在著一定的距離。盡管成本管理所需的理論與實踐較過去有較大的飛躍,但是畢竟操作時間不長,依然存在著缺乏時間的沉淀與經驗的積累。酒店服務業的成本與制造企業有著很大的差異,許多成本動因很難按產品來劃分,成本動因的選擇有一定難度,帶有主觀性,這樣對成本費用的分配有一定影響。與其他行業相比,酒店行業的流程柔韌性大,在服務過程中會發生許多不確定的因素,導致實際情況偏離預期,這就使得作業成本法在酒店行業的應用前景比較廣闊。

      總之,作業成本法作為一種先進的成本計算方法,雖然有不足之處,但是與傳統成本核算方法相比,對于酒店服務業,不僅可以提供較為準確的成本信息,反映各種產品更真實的利潤水平,而且有助于提高公司經營管理決策的科學性,增強公司的市場競爭力。企業通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析,為發現其中的"增值作業"和"不增值作業",盡可能地減少和消除"不增值作業",優化企業的"作業鏈",最終達到提高企業市場競爭能力和盈利能力,增加企業價值的目的。

      1.3 研究方法及研究內容。

      1.3.1 研究方法。

      本文選取作業成本管理在酒店的應用作為研究的主題,結合文獻調查法和實地調查法進行深入的研究。

      (1)文獻調查法。

      通過查找國內外作業成本管理和酒店成本管理相關的文獻,結合現有的研究結果總結不足之處。研究資料主要包括,相關方面的論文、國內外的期刊雜志和相關書籍,該領域的知名專家學者的出版刊物,以及上網搜索的相關資料。

      (2)實地調查法。

      通過對 F 酒店的實地調查,調查酒店的經營管理方式和成本構成的特點,針對其經營中的成本管理現狀重點分析,發現成本管理中存在的問題,以及造成這些問題的原因等,作為本文需要的相關資料進行研究。

      1.3.2 研究內容。

      F 酒店采用傳統的成本核算方法進行會計成本核算,在傳統成本法下的核算結果存在一定的不準確性。本文根據 F 酒店的經營管理現狀,分析在經營中存在的問題及造成這些問題的原因,探討 F 酒店應用作業成本法的必要性與可行性。基于作業成本管理的概念,設計出了適用于 F 酒店的作業成本管理體系。并以酒店客房業務為例,計算分析了客房業務的成本,將作業成本管理下的成本核算結果與傳統的成本核算結果進行比較,為酒店的盈利能力分析提供了更為準確的數據支持。最后對全文的應用研究進行了概括總結,提出了本文的研究結論及在研究應用上的不足。

      本文共分為七章。第一章為本文的緒論,闡述了論文的研究目的及意義,國內外的研究現狀及研究的內容。第二章對作業成本管理的概念及相關理論基礎做了界定。第三章介紹了 F 酒店的基本情況,以及酒店成本管理的現狀。第四章支出了 F 酒店成本管理中存在的問題,并對存在的問題原因進行了分析。第五章通過 F 酒店的發展現狀和存在的問題來進行作業成本管理分析,并提出適合 F 酒店發展模式的作業成本管理體系,并以酒店客房業務為例,對客房中心的成本進行作業分配,將作業成本管理下的成本核算結果與之前經營的成本核算結果進行比較,為產品定價決策和酒店盈利能力提供支持。第六章針對 F 酒店成本管理提出了改善的實施目標。最后一章為本文的結論。

      1.4 論文創新點。

      論文通過分析 F 酒店的經營特點,總結成本管理的現狀,比較傳統成本法的缺陷、不足,再加上一些經營管理中的阻礙因素,基于以上原因將作業成本管理應用在酒店服務中,制定了有助于 F 酒店發展的作業成本管理的相關系統,然后真正的把這個建議付諸實踐。經過半年的實踐過程,與傳統的成本核算方式進行對比,結果表明,作業成本管理體系對酒店行業的成本管理能發揮出很多好的作用。也更加證明了,作業成本法可以應用到酒店中去,以及其他服務行業中。并對企業的成本降低、盈利能力分析做出了較大的貢獻,有利于經營者做出更好的決策,進而提升經營管理理念。

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