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    成本會計論文

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    H醫藥公司成本控制的現狀

    時間:2017-04-22 來源:未知 作者:姚老師 本文字數:4389字

      第三章 H 醫藥公司成本控制的現狀

      3.1 H 醫藥公司簡介。

      H 醫藥有限公司總部坐落于哈爾濱,是一家具有良好知名度的醫藥代理和藥品流通企業。企業成立于 2000 年,注冊資本 3000 萬元,目前員工總數 187 人,其中管理銷售人員101 人,技術人員 36 人,管理及其他人員 50 人。經過多年的發展 H 醫藥公司在黑龍江上乃至東北三省具有很高的知名度,其營銷渠道遍布全國,銷售業績連年在民營醫藥企業中處于領先地位。H 醫藥企業在 2003 年獲得了 GMP 和 GSP 認證,同時連續四年(2015 年、2014 年、2013 年和 2012 年)被黑龍江省食品藥品監督管理局和黑龍江省衛生和計劃生育委員會評委最誠信企業。

      H 醫藥公司處于行業價值鏈中的區域分銷商,為黑龍江省的一級代理商。從圖 3-1 中我們可以看出,開展的業務主要是針對黑龍江區域的各二級分銷商、醫院、醫藥零售店等。

      H 醫藥企業的營銷渠道主要是各類醫院和藥店,信息化、網絡化和科學化是 H 醫藥企業的主要經營宗旨,差異化和精細化的營銷,貼心和細致的服務理念,獲得了省內多家醫院的好評。黑龍江省腫瘤醫院、哈爾濱醫科大學附屬第一醫院、第二附屬醫院和第四附屬醫院的腫瘤類藥物大部分是 H 醫藥公司來提供和配送,并建立了長期的合作伙伴關系,這與 H企業的科學管理有直接的關系。

      H 醫藥企業的客戶主要分為三大類醫院、藥店和批發公司,根據規模和銷售藥品的數量,可以分為大客戶、小客戶、單品種客戶以及其他的客戶。從表 3-1 和圖 3-2 中詳細的可以看出,H 醫藥企業的大客戶在 2014 年占 60%,而到了 2015 年達到了 65%,這說明大客戶是企業的主要營銷對象,并在數量上逐年增長。小客戶由 2014 年的 5%增加到 2015年的 17%,說明企業的小客戶的開發數量增幅較大。單品種客戶的數量進一步減少,2015年達到了 0.1%.

      3.1.1 公司經營環境。

      3.1.1.1 國家醫藥行業環境國家在宏觀調控的層面上,以民生為出發點,加大了對藥品價格、藥品管理、藥品回收、藥品營銷、藥品流通鏈的控制力度,這些宏觀調控在一定程度上制約了民營醫藥企業的發展,使醫藥行業處于一個低迷的階段。從長遠意義看,出于民生考慮下的這些宏觀調控有利于醫藥市場的規范,精煉醫藥產業結構,對醫藥行業的發展必將產生積極的促進作用。但從近期來看,伴隨著調控力度逐漸加大,短期內的影響是不可避免的,企業需根據國家政策的變化,及時調整企業內部的經營管理策略。國家的調控主要體現在以下幾方面:

      (1)藥品價格降低。自 2001 年起,政府開始對藥品價格實施國家管制以來,先后進行了 17 次的藥品降價,設計藥品種類達到 1000 多種,減少藥品銷售額 300 多億元,平均降幅達到 15%以上。目前對藥價的不滿情緒仍然十分高漲,所以國家對藥品價格的調控力度將繼續加強。對于民營醫藥企業來說,面對著利潤的逐漸降低,提高工藝水平、強化管理影響體制成為了企業發展的關鍵所在。

      (2)藥品分類管理。國家相繼頒布了 OTC 類藥品、處方藥、招標藥品、社保藥品目錄,大大強化了藥品分類管理政策。該政策的實施加強了藥品的流通安全性,百姓可以有詳細的指導進行購藥,真正的讓廣大百姓得到實惠。但是該政策也致使藥品生產流通企業和醫院的利潤大幅降低,其中作為中間環節的藥品銷售企業的壓力尤為巨大,上有生產企業越來越高的藥價,下有醫院等消費環節越來越低的藥價,面對著醫院招標的巨大競爭壓力,藥品銷售企業處于"不中標等死、中標找死"的艱難境地。

      (3)處方藥"限售".國家對處方藥的監管力度越來越大,明確規定了處方藥的生產、銷售方式,并且嚴格要求醫院遵守處方藥的規定,要求藥店嚴格按照處方進行售藥,隨著調控的增加,處方藥的范圍越來越大,對民營醫藥企業也產生一定的影響。

      (4)醫藥廣告監管。最近幾年,國家加大力度規范和整治醫藥廣告行業,堅決杜絕誤導、欺騙和侵權行為的出現,極大的保證了老百姓的權益,也凈化了藥品宣傳市場。這些政策的制定,使得民營醫藥企業在進行宣傳時應該正確的把握出發點和方式,這對民營企業的市場宣傳工作有一定的制約作用。

      (5)打擊醫藥灰色收入。國家把藥品行業的混亂很大程度上歸咎為醫藥灰色收入。

      對于競爭激烈的醫藥行業,灰色收入一直是醫藥營銷和公司競爭的秘密武器,如何擴大醫藥終端成為企業發展的關鍵,而這些灰色收入也大大的擴大了企業成本,成為藥品價格居高不下的重要原因。國家加大力度打擊醫藥行業的灰色收入,凈化藥品市場,最終降低藥品價格。這些政策的制定也導致了民營企業在營銷策略上的巨大轉變,通過提高工藝水平、優化企業管理水平、營造優良的企業形象來提高公司的營銷總額,如何平穩的度過這一轉型期成為民營醫藥企業生死存亡的關鍵。

      3.1.1.2 行業內部競爭環境在競爭激烈的大環境下,國內醫藥行業也順應形勢出現了優勝劣汰,能在競爭中優勝的企業之間會強強聯合,去并購重組其他淘汰的企業。這樣來出現了一大批地方大企業、大集團壟斷醫藥市場,他們資源豐厚、口碑良好、品牌家喻戶曉,市場占有率、利潤率和市場認可度上比其他企業更有前景。隨著國際化的加劇,中國醫藥行業受國外資本的沖擊嚴重,高新技術先進、營銷管理水平高、資金雄厚是國外資本的競爭優勢。在不久的將來,醫藥行業的改革會順應市場規律,一個企業能否長久穩定的發展主要依靠企業的綜合實力,只有提高綜合競爭力,提高成本管理水平,才不會被其他醫藥企業兼并、破產甚至淘汰。

      醫藥體系的銷售渠道和改變正在快速的發生質變,多元化、立體化的銷售模式替代傳統的生產企業--大銷售企業--小銷售企業--消費者的縱向銷售渠道。大型藥品銷售超市和平價銷售超市正在向規模化和集約化發展,中小藥店呈現分布廣泛、規模小、數量擴展迅速的發展模式。隨著科技的發展,網絡提高了醫藥企業的銷售效率,傳統的銷售模式已對市場的覆蓋率減弱,醫藥銷售的體系發生了根本性的改變,如圖 3-3,我們可以看出 2015 年單體藥店數量驚人的下降,比重從 2012 年最高為 65.38%,2013 年占 63.4%,2014年占 40%,2015 年只占 35%左右。據統計,2015 年醫藥企業中獲得互聯網交易資質的總計為 829 家,比去年上升了 56.3%;從銷售業績看,這類醫藥企業的電子商務營業收入平均增長率超過 50%,遠大于傳統藥品流通銷售模式的增長幅度。隨著企業、醫院和藥品超市的強強聯合,藥品銷售模式也向著多元化發展,藥品銷售渠道向多樣化發展,都會增加銷售風險。

      3.1.2 公司財務狀況。

      從 2014 年 5 月到 2015 年 12 月 31 日止,從表 3-2 中我們可以看出公司的基本財務狀況,H 醫藥公司現資產總額 5186 萬元,負債總額 2550 萬元,所有者權益 2636 萬元。資產負債率 49%.營運資本 1200 萬元,流動比率 1.5,速動比率 1.47.從表 3-3 中我們可以看出公司利潤狀況,2015 年銷售收入 8500 萬元,銷售凈利率 17%.

      3.2 H 醫藥公司成本控制現狀。

      3.2.1 H 醫藥公司成本控制的內容。

      H 醫藥公司成本控制的內容分為以下三個方面,藥品銷售前的控制、藥品銷售過程中的控制及藥品流通過程中的控制。每個環節在整個成本控制的過程中都起著舉足輕重的作用,以公司的高效成本控制為目標,以各個部門各個環節的協調為基礎,力求建立一個完善的成本核算管理體系。從成本控制的流程來講,是對 H 醫藥公司的全過程、全方面的成本控制,藥品銷售前的控制主要指藥品的采購成本控制,采購成本占 H 醫藥公司總成本的64%,是 H 醫藥公司成本控制的主要對象,采購成本最直接的影響了 H 醫藥公司的總成本。

      藥品銷售過程中的控制主要包括人工成本、銷售人員的差旅費、資金成本及管理部門的費用支出。藥品流通過程中的成本控制包括藥品的包裝、藥品的運輸、倉儲、裝卸及配送的費用。

      3.2.2 已初步建立成本核算管理體系。

      建立一個完善的產品成本核算管理體系是進行成本控制的基礎,通過十幾年的積累,H 醫藥公司初步建立了產品成本核算管理基礎體系。審查一切物資的收、發、領、退并進行及時準確的記錄,驗收產品在各部門之間的內部轉移、出入庫等日常活動,準確計量動力能源消耗等;對公司的財產、物資進行實地盤點,定期由公司的相關職能部門盤查并核對公司的財產物資;根據市場變化和價位調整,把計劃價格目錄進行統一,所有與生產經營活動相關的物資進行統一的定價,并每年隨時更新;對生產經營中涉及物資發放、物資收領、物資與設備利用或損耗、產品出庫入庫、加班工作時間、質量檢驗等信息,當事人都要記錄、填寫并保存,明確規定記錄的保存責任單位及人員,出現問題時,直接負責人和當事人來承擔責任。

      3.2.3 已初步建立成本控制責任制。

      成本核算管理體系的建立只是成本控制的基本,要想成本控制成效顯著,能夠解決公司實際問題,必須建立監督機制即成本控制責任制,這是成本控制得以實現的重要方法。

      藥品和醫療器械的銷售是 H 醫藥公司的主營業務,財務部對公司的財務事宜進行統一規范管理。目前 H 醫藥公司的成本控制系統是以財務部為中心,從圖 3-4 中我們可以看出,財務部根據以往的參考數據對目標成本進行事前預算,公司的其他權利部門(特別是采購部和銷售部)以預算的指標進行成本控制,并根據市場競爭狀況及時匯報到財務部,根據差額的幅度大小財務部進行宏觀調控來及時調整成本預算,保證成本控制指標的順利完成。

      3.2.4 采用定額成本法進行成本控制。

      定額成本法來控制成本是 H 醫藥公司目前采用的方法。財務部每年按例規劃本年度成本計劃,主要依據公司上一年的成本控制完成情況與否、公司銷售收入增減、利潤的增減,制定出公司本年度的成本控制目標,最后將成本指標(成本的明細及所占總成本的比例)下達到各個公司部門。財務部以不高于"上一年銷售費用占銷售總收入的比例"為原則,制定該年度考核標準規范。但目前 H 醫藥公司的定額成本控制對象主要是企業基本經營活動的普遍費用上(主要集中在采購、銷售),各個部門和公司的正常運營都離不開這些普遍費用上,這部分費用由財務部作為主管部門,由他們進行統一的監管和考察,監管各個部門是否按照公司的定額指標進行成本控制,并在監管的同時考察各部門節約成本的完成情況。

      3.2.5 成本控制措施的執行狀況。

      直線職能制模式是 H 醫藥公司現采用的組織結構。從圖 3-5 中,總經理制定公司戰略成本規劃,下屬各個部門根據總戰略成本規劃制定符合各部門的實際情況并與之匹配的具體實施策略,完成企業的成本控制戰略。公司部門繁多,組織不協調,并且公司管理層缺乏事前成本控制意識,總是采取計劃成本模式,項目結束后才計算成本,在加上公司職員也嚴重缺乏成本控制意識,對成本控制持不積極不主動態度,大大降低了成本控制效率。

      3.3 本章小結。

      本章中對 H 醫藥公司成本控制現狀進行闡述。首先,系統的介紹了公司的基本情況、財務狀況等方面,對公司所處的醫藥行業大環境和行業競爭情況進行分析。通過分析得出H 醫藥公司目前的成本控制現狀,H 醫藥公司成本控制的主要內容,已初步建立成本核算管理體系,已初步建立成本控制責任制,采用定額成本法進行成本控制,成本控制措施的執行狀況。

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