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    成本會計論文

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    高校教育成本核算流程設計分析

    時間:2016-08-31 來源:未知 作者:原來是喵 本文字數:6106字
      新《高等學校會計制度》于2014年開始實行,權責發生制的引入為高校更客觀地反映高等學校教育成本提供了可行的制度依據。下面由學術堂為大家整理出一篇有關“高校教育成本核算流程設計分析”的成本會計論文,供大家參考。
      
    高校教育成本核算流程設計分析

      原標題:“新制度”下高等學校教育成本核算研究
      
      摘要:新《高等學校會計制度》于2014年開始實行,權責發生制的引入為高校更客觀地反映高等學校教育成本提供了可行的制度依據。本文以新制度為核算依據,以高校教育成本為核算對象,在明確成本核算期間和范圍的基礎上,明確了其核算流程,并設置了成本項目和相關的會計科目,且對核算流程進行說明。本文為我國高校教育成本核算提出了可行性建議,希望能夠為我國高校教育成本核算工作的開展提供有用的實務借鑒。
      
      關鍵詞:高校教育成本;權責發生制;成本核算
      
      國家為適應財政預算整體改革的需要,自2014年1月1日起施行《高等學校會計制度》(以下簡稱新制度)。新制度要求高校進行教育成本核算,且無論是會計核算的基礎還是會計科目的設置相比于舊制度均發生了較大變化,給高校的教育成本核算提供了一定的制度依據。但新制度僅僅完善了會計科目體系和賬務處理規定,陸續出臺的相關文件也只是給出了新舊制度銜接的說明,而對于具體的成本核算流程、方法沒有給出具體說明,使高校在教育成本核算的實際操作中遇到一些問題。本文在此背景下,圍繞高等學校教育成本,設計了高校教育成本核算的一套流程,為我國高校教育成本核算提供實務借鑒。
      
      一、高校教育成本核算的含義
      
      成本是經濟學中的概念,西方經濟學家將其應用于教育領域,從而產生了教育成本的概念。廣義的教育成本包括兩方面:一是能夠以貨幣可靠計量的消耗在教育中的全部資源的價值,它是教育的實際支付成本;二是由于資源被用于教育而失去的作為其他用途時所產生的價值,即教育的機會成本。狹義的教育成本僅指教育的實際支付成本,不包括教育的機會成本。高等學校教育成本從屬于教育成本,也有廣義和狹義之分。廣義的高等學校教育成本包括兩個方面:一是高校為了提供教育服務而消耗的資源的全部價值;二是高等學校教育的機會成本。由于機會成本無法用貨幣進行準確的計量,因此本文將高校教育成本界定在會計學的范疇之內,具體指那些能夠用貨幣可靠計量的為了提高教育服務質量而耗費的全部資源的價值。
      
      本文對于教育成本的核算還基于以下假設:
      
      一是學生教育質量的同質性。高校教育的“產品”是學生質量的提高,但學生的質量不僅與教育質量有關,還與學生自身的稟賦、努力程度等個人因素密切相關。因此,本文假設在相同教育服務質量水平下,學生的教育質量是一樣的,即忽略因學生個體差異而造成的教育質量的差別。
      
      二是不同層次的學生可以按照一定的折合標準系數進行折算。高校不同層次、不同學科、不同專業學生的培養成本是有差異的,因此在進行成本核算時不能簡單地按照學生平均人數對成本費用進行分配。本文假設不同層次的學生可以按照一定的折合標準系數進行折算。
      
      三是不考慮通貨膨脹。由于通貨膨脹的影響,高校每年提供相同價值的教育服務的價格有可能不同,因此假設高校資源的消耗價值不受通貨膨脹的影響。
      
      二、高校教育成本核算流程的設計
      
      (一)高校教育成本核算對象的確定。高校教育成本核算對象的確定是教育成本核算的前提。相對于其他物質生產部門來說,高校是比較特殊的生產部門,其產出對象為學生,因此對于高校教育成本核算對象的確定一直存在爭議。主要有兩種觀點:第一種觀點認為高校教育的結果是高校學生知識的增加和技能的提高,學生是教育成本投入的對象和載體,因此高校教育成本核算的對象應該為學生;第二種觀點則認為,從高校的功能來看,它是一個提供教育服務、培養學生的機構,學生為其接受的教育服務繳納一定的費用,學生實質上是教育服務的受體,學校提供的教育服務才是教育產品,因此將高校所提供的教育服務作為教育成本核算的對象。針對第一種觀點,本文認為如果以學生為成本核算對象,會存在教育投入效益滯后性問題,即高校教育資源的投入與學生質量的提高無法形成時間上的配比一致性。一般來說,學生畢業后的第10-15年教育的投資收益才可能達到最高值。因此,如果以學生為教育成本核算對象,其收益具有明顯的滯后性。
      
      基于此,本文以高校所提供的教育服務作為高校教育成本核算的對象,并且根據對高校不同層次、不同學科和不同專業的學生所提供的教育服務成本的不同,將成本核算對象細化為對不同層次、不同學科和不同專業的學生所提供的教育服務。
      
      (二)高校教育成本核算范圍的明確
      
      1.高校教育成本核算的一般范圍。按照《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》中的規定,高等學校教育成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四部分組成。其具體內容如表1所示:
      
      高校教育成本核算的一般范圍
      
     
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