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    成本會計論文

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    人力資源成本會計推廣困境研究緒論

    時間:2016-07-28 來源:未知 作者:學術堂 本文字數:5916字

        本篇論文目錄導航:

    【題目】會計循環視角下人力資源成本會計分析 
    【第一章】人力資源成本會計推廣困境研究緒論 
    【第二章】人力資源成本會計基本理論 
    【第三章】人力資源成本確認和計量 
    【第四章】人力資源成本會計核算模式 
    【第五章】人力資源成本會計報告 
    【第六章】人力資源成本會計應用存在的問題及對策分析 
    【結論/參考文獻】人力資源成本會計的新思路研究結論與參考文獻  


      1 緒論

      1.1 研究背景及意義

      1.1.1 研究背景

      (1)20 世紀 50 年代以來,伴隨著各國科學技術的迅猛發展,現代產業如雨后春筍般迅速興起。特別是第三次科技革命的出現和信息時代的到來,使得整體經濟結構由傳統型向服務型轉變。以人力資源為主要支柱的第三產業在國民經濟中的地位不斷上升,逐漸超越了以自然資源為本的第一產業和以資本為支撐的第二產業。伴隨著第三產業地位的不斷上升,企業對人力資源的需求日益旺盛,加大對人力資源的投資、培養高素質的專業技術和科研人才成為社會關注的焦點。舊有的理論已不能再對與此相關的一些經濟現象做出合理的解釋,許多新的經濟理論由此應運而生(人力資本理論、人力資產投資理論等就是其中的典型代表),從而為人力資源成本會計的出現奠定了基礎。

      (2)人力資源作為當前知識經濟時代企業發展的關鍵因素,越來越受到企業的重視。為了獲取優質的人力資源并進一步提高人力資源的質量,企業不僅加大了對人力資源的投資力度,而且加強了對人力資源的管理。在現代人力資源管理中,企業對人力資源的投資成本日益數量化和精細化,以便更好地評價企業整體投資成本的經濟效益,此時就是財會部分發揮作用的時候,需要他們提供相關的人力資源成本會計的相關信息,人力資源成本會計應運而生,并使其在管理實踐中不斷得到豐富、完善,日益走向成熟。

      (3)建立在傳統經濟理論之上的傳統會計理論并沒有涉及人力資源成本核算方面的信息,傳統會計的缺陷并不能滿足會計信息使用者對人力資源成本信息的需求。傳統會計將與人力資源相關的取得成本和開發成本等都直接費用化處理計入當期損益,這樣就會使得損益表和資產負債表中的會計信息失真,同時大量的人力資源費用會使得當期的收益下降,管理者為了自己的經營業績會減少對人力資源投資,產生短期利益與長期利益的矛盾。傳統會計并沒有反映相關信息,這樣就不僅造成外部信息需求者不能取得對自己有用的信息,內部管理者也不能直接獲得對人力資源投資管理方面的會計信息,因此很難對人力資源的投資和管理作出有效的決策。正是由于傳統會計不能直接提供和反映人力資源的取得、開發、使用、保障和離職方面的費用等數據資料,因此依托傳統會計理論,企業不能有效地作出正確的人力資源投資決策,它們迫切需要一門能夠解決這個問題的學科,通過這類學科研究來填補以往對人力資源成本核算的不足。

      1.1.2 研究意義

      本文在會計循環的基礎上研究人力資源成本會計,將人力資源成本會計的確認、計量、核算和報告體系結合起來研究具有重要的理論意義。同時人力資源作為當下經濟社會中的關鍵因素,做好對人力資源成本的核算又有著深遠的現實意義。

      (1)理論意義

      首先,分析人力資源成本會計的國內外研究狀況,歸納并總結當前人力資源成本會計的相關理論,為人力資源成本會計的進一步研究提供借鑒。

      其次,完善人力資源成本會計的理論體系。我國學術界對人力資源成本會計的研究更多的是把它作為一個部分考慮,而不是把他作為一個獨立的學科體系來研究,往往忽視了他的整體架構。本文將會計循環引入人力資源成本會計體系,并對人力資源成本會計體系進行補充和改進,對完善我國人力資源成本會計理論體系具有重要意義。

      再次,彌補傳統會計對人力資源成本計量與核算的不足。在傳統會計中,直接將全部人力資源成本費用化處理,會造成會計信息質量失真。因為企業對人力資源的成本支出,它的作用期限往往超出一個會計期間,屬于資本性支出,如果直接計入當期損益,就違背了權責發生制原則,不利于會計信息披露的準確性。應該按照權責發生制原則對這部分投資支出予以資本化處理,再在以后各受益期內分期攤銷。同時,將人力資源從取得到離職所產生的一系列成本通過合理的方法予以確認、計量核算出來直至轉化成可靠的會計信息,通過財務報表披露出來。這樣從會計循環的角度分析,研究并推廣人力資源成本會計是對傳統會計的一種有益的完善和補充。

      (2)現實意義

      首先,有利于我國人力資源的宏觀管理和知識經濟的發展。我國人力資源豐富,但是人力資源整體素質水平不高,且地區、行業分布不平衡。提升人力資源的整體素質和優化人才資源結構,發揮豐富的人口資源優勢是當務之急。人力資源成本會計首先對人力資源的成本進行確認、計量和核算,然后再以報告的形式對外披露,使得政府等有關部門能夠很好地掌握當地人力資源信息,從而確定合理的人力資源投資、開發和調配戰略,促使人力資源整體素質的提高和合理流動,優化人力資源配置。

      其次,有利于企業完善內部管理,控制人力資源成本,提高企業的核心競爭力。當今企業之間的競爭在很大程度上是人才的競爭,一個企業擁有和優化利用好優秀人才資源就是搶占了該行業的制高點。人力資源成本會計在人力資源的取得、開發使用,直到退出企業投入產出比全程控制的整個過程中,對人力資源成本進行資本化處理,合理配比投入產出,為加強人力資源的內部管理和成本控制提供了有效的方式。因此,加強人力資源成本會計的研究對企業的長遠發展有著至關重要的意義。

      最后,有利于人才資源的自我提升和發展。企業通過對人力資源成本的研究和開發,不僅使企業人力資源的素質在這個過程中得到很好的提升,而且幫助員工在培訓和學習中充分認識到自己的不足和劣勢,為了適應企業發展的需要,就必須進行自我學習。只有通過這種競爭的激勵,才能促進人才素質的自我提高。

      1.2 國內外文獻綜述

      1.2.1 國外研究成果

      奠定人力資源成本會計理論的勞動工資論、勞動價值論和人力資本論等理論主要源于西方,因此發端于西方的人力資源成本會計理論也相對比較成熟,西方學術界對人力資源成本會計研究的代表人物主要有西奧多·W.舒爾茨、赫曼森、弗蘭姆霍爾茨和若杉明等。

      西奧多·W.舒爾茨是人力資源成本會計的奠基者,他對人力資本理論等諸多相關理論的研究激發了人們研究人力資源成本會計的興趣。他把人力、人的知識和技能統稱為人力資本[1] .并對人力資成本會計相關概念的產生起到了很大的促進作用。

      在這一時期的赫曼森教授率先對人力資源成本會計進行了概念性的描述,他的著述《人力資產會計》在當時引起了很大的轟動,在這本書中他對人力資源成本會計做了詳細的闡述,并因此開啟了人力資源成本會計研究的時代[2].赫曼森把人力資源作為一項有效的企業資產來研究,主張人力資源應該在財務報表中有所反映。這在當時可謂是一個創舉,自此人們對人力資源成本會計的研究才真正拉開序幕,人力資源成本會計的許多相關概念也在這一時期不斷的產生和完善。

      西奧多·W.舒爾茨和赫曼森兩位經濟學家都是人力資源成本會計研究道路上里程碑式的領導人物,分別是奠基人和創始者[3].由于經濟的不斷發展進步以及人力資源會計理論的日益補充完善,人力資源會計逐漸分化成幾個細化的學科,人力資源成本會計就是其中之一。對人力資源成本會計研究的集大成者主要是美國的弗蘭姆霍爾茨和日本的若杉明教授,他們主要是通過成本模型來詮釋人力資源成本會計。

      美國的會計學家弗蘭姆霍爾茨最先提出了人力資源歷史成本計量模型。在他的體系中,主要討論解決的是有關人力資源成本的歷史成本和替代成本如何計量的一些問題,這些研究成果對我們當今的研究有很大的參考和借鑒價值,如圖1.1 所示[4].

      弗蘭姆霍爾茨在他的模型中主要是設置“一般和管理費用”總賬戶以及“取得成本”、“開發成本”兩個明細賬戶,總賬戶用來反映所有的人力資源成本費用,明細賬戶用來核算反映各成本項目的分類信息,最后對這些成本費用的處理是分別分配到相關員工各自的歷史成本賬戶中。他的這種設計并沒有觸及和改變會計處理程序,只是把人力資源成本的相關信息通過設計的相關賬戶得以反映。但是他開辟了人力資源成本會計研究的新模式和新思路,他被尊為人力資源成本會計的鼻祖。1999 年弗蘭姆霍爾茨撰寫的《人力資源會計》第三版問世,弗蘭姆霍爾茨不僅提出人力資源歷史成本計量模型,而且為當今人力資源會計研究的復蘇和在實踐中的應用做出了杰出的貢獻,他對人力資源成本會計研究所作出的貢獻也得到世人的普遍認可和稱贊,他的學術地位至今也無人撼動。

      日本橫濱國立大學教授若杉明是對弗蘭姆霍爾茨的人力資源歷史成本計量模型改進的典型代表。他不僅在弗蘭姆霍爾茨的計量模型中新補充了一些科目,并在賬務處理程序上做了相關努力,使得程序上有了新的突破。若杉明的人力資源資產化及費用化模型如圖1.2 所示[5].

      在若杉明的人力資源資產化及費用化模型中,用“人力資產”賬戶來反映人力資源的成本投資狀況,同時在保留取得成本和開發成本的基礎上增加了使用成本賬戶,把員工的工資支出(包含一些獎金和津貼等)歸集到人力資源使用成本賬戶中,在發生時直接計入當期費用,但不包括已經分別計入人力資源取得成本和開發成本的與人力資源的取得和開發工作有關的員工的工資支出。若杉明在賬務處理過程中除了將使用成本直接費用化外,與弗蘭姆霍爾茨成本模型不同的是若杉明教授將取得成本和開發成本先是資本化計入“人力資產”賬戶,然后對人力資源成本進行攤銷計入當期損益。

      此外,美國的派爾也對人力資源成本會計有深入的研究,他在這方面的貢獻主要是通過實際例證的方法對人力資源的歷史成本進行了計量,并率先在他所研究的巴里公司的年報中報告了他所核算出來的人力資源成本會計信息,這在當時是一個創舉[6].

      1.2.2 國內研究成果

      我國對人力資源成本會計的研究起步比較晚,從 20 世紀 80 年代引入人力資源成本會計的概念到現在也只不過是 30 年的時間。但是從最初的以介紹西方的人力資源成本會計理論為主到現在眾多學者對人力資源成本會計進行的創新性研究,人力資源成本會計研究在我國獲得了飛速的發展。

      1980 年,著名會計學家潘序倫先生在上海《文匯報》發表文章,率先在國內提出了人力資源成本會計的研究問題,開啟了我國研究人力資源成本會計的新時代,此后對人力資源成本會計的研究如雨后春筍般的速度發展起來。

      1986 年陳仁棟先生翻譯了弗蘭姆霍爾茨所著的《人力資源管理會計》,在國內第一次系統地介紹了人力資源成本會計的內容,之后他對我國如何建立人力資源成本會計體系進行了較長期的系統研究,并取得了重要的研究成果。

      我國著名會計學家閻達伍教授在人力資源成本會計的研究方面也頗有建樹,由他主編的《會計準則全書》首次將人力資源成本會計作為會計準則來設計[7].

      20 世紀 90 年代末,這一時期對人力資源成本會計的研究主要是以專著的形式出現,說明此時我國人力資源成本會計的研究正逐漸進入一個高潮時期。在這一時段具有代表性的人物主要有劉仲文教授和張文賢教授。劉仲文教授編寫的《人力資源會計》全面介紹了人力資源成本會計的基本理論框架和計量方法,對人力資源成本的確認、核算和報告等方面進行了詳盡的闡述。張文賢教授在他出版的《人力資源會計》一書中努力將人力資源成本會計與傳統會計接軌,這種設想和做法已經構成目前我國對人力資源成本會計研究的最新體系。在這個新的理論體系里,人力資源成本會計的賬務處理被重新設計,人力資源成本被分為兩部分,根據受益期間一部分直接費用化,另一部分先資本化,然后再配比到受益期間,從而打破了傳統會計將人力資源成本直接費用化計入當期損益的處理方法[8].這種理論與若杉明教授的觀點有著異曲同工之效。

      此外,1999 年中國會計學會為推動我國人力資源成本會計的進一步研究,將人力資源成本會計作為會計學會的重點科研課題來研究。

      綜上所述,我國對人力資源成本會計的研究,從定義、特點,到假設、確認,再到計量和報告,正逐漸趨于成熟。只是在理論上仍沒有形成一個相對完整的框架,從而也導致了人力資源成本會計無法在準則及制度中得以反映,從而沒有足夠的理由讓企業、管理者、政府部門以及其他相關者對人力資源成本會計予以接受。所以我們更應該倡導建立被認可的人力資源成本會計體系,真正地促進其走向正規化、實用化。

      1.3 研究內容、方法和主要創新點

      1.3.1 研究內容

      本課題在會計循環的框架下,通過對人力資源成本會計體系的構建,為我國人力資源成本的合理確認、計量、核算和報告提供一種新的思路,從而推動我國人才資源的合理流動和有效管理。本文主要研究內容如下:

      第一部分,緒論,主要交代課題的研究背景、研究意義、國內外研究現狀、主要研究內容、研究方法及創新之處。

      第二部分,介紹與人力資源成本會計相關的基本理論,主要從人力資源成本會計的基礎理論和人力資源成本會計的相關概念兩部分來作詳細闡述。

      第三部分,分析人力資源成本的確認和計量問題,在確認方面,從確認的基本含義、目標和原則入手,然后對人力資源成本項目的具體確認進行了分析。在計量方面,主要是對確認的成本項目進行具體計量的分析和闡述。

      第四部分,分析人力資源成本的核算問題,該部分先對當前人力資源成本的核算模式進行分析,然后提出人力資源成本會計的費用化核算模式和資本化核算模式兩種核算模式,并分別對兩種核算模式的賬戶體系和賬務處理程序進行構建設計。

      第五部分,討論了人力資源成本會計的報告模式,按照人力資源成本會計費用化核算模式和資本化核算模式分別設計出適合他們自身核算特點的報告模式。

      第六部分,分析人力資源成本會計在實際推廣應用中存在的問題,并針對這些問題提出了一些建設性的對策。

      第七部分,結論,進一步強調研究人力資源成本會計的重要意義,并對人力資源成本會計的理論發展和現實應用進行展望。

      1.3.2 研究方法

      文章按照會計循環的整體結構對人力資源成本會計的架構進行分析,從人力資源成本會計的基本理論入手,首先界定人力資源成本會計的概念,然后分章節介紹人力資源成本的確認和計量、核算和報告。根據以上思路本文主要運用以下幾種寫作方法:

      (1) 資料分析法。本文通過廣泛查閱人力資源成本會計方面的書籍、期刊和報紙,瀏覽相關網站,盡力搜集相關資料,并從中不斷的總結和歸納,然后對人力資源成本會計的相關理論進行了詳盡的總結闡述。

      (2) 綜合分析法。本文綜合運用人力資源管理、會計學等學科的知識,從全方位的角度去分析問題,從而使人力資源成本會計體系更加全面完整。

      1.3.3 主要創新點

      本文在分析當前會計準則下人力資源成本會計核算模式的基礎上,設計了兩種新的核算模式,分別是人力資源成本會計費用化核算模式和資本化核算模式,這兩種模式一種主要是滿足會計準則的要求,另一種更能滿足會計信息使用者的要求。

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