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    成本會計論文

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    關于存貨管理的文獻回顧

    時間:2016-05-25 來源:未知 作者:學術堂 本文字數:5467字
        本篇論文目錄導航:

    【題目】一汽-大眾存貨管理困境研究 
    【第一章】汽車公司存貨管理優化探究緒論 
    【2.1  2.2】關于存貨管理的文獻回顧 
    【2.3】存貨管理方法的介紹與評價 
    【第三章】一汽-大眾存貨管理現狀分析 
    【第四章】一汽大眾存貨管理問題原因分析 
    【第五章】一汽大眾存貨管理制度的優化與設計 
    【第六章】提高存貨管理的對策和建議 
    【參考文獻】一汽-大眾存貨管理機制研究參考文獻 

      第 2 章 相關理論綜述

      2.1 存貨相關理論

      存貨(Inventory/Stock)是制造業企業流動資產中十分重要的組成部分,它直接的關系著企業日常經營活動。當存貨管理持續地處于科學、高效的管理下時,企業的正常經營活動才能得到保持與發展,才更利于企業的發展壯大、愿景的實現。

      2.1.1 存貨的概念

      存貨,是指企業在日常的生產經營活動中持有以備銷售的原料或產品、處在生產過程中的在產品以及在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料、銷售存倉等。

      存貨與無形資產、固定資產等長期資產的最本質的區別為,企業持有固定資產、無形資產的目的是為企業的生產產品、提供勞務等的日常生產經營而服務的;而存貨對企業最終意義是售出變現,其中產成品和商品都是可以直接銷售而變現,;原材料則需經過進一步加工后才能達到出售變現的目的。

      根據不同的分類標準,存貨又可以分成不同的類型。按照經濟用途來看,存貨可以分為為最終出售尚處于生產過程的存貨(包括半成品、委托加工物資等)、完工待出售的存貨(包括產成品商品)、伴隨商品出售且提供服務的存貨(包括包裝物、低值易耗品等)。從生產進程來看,存貨可以劃分為購進的原材料、處于生產過程中的半成品、已完工的產成品、待售的商品等。按照存放地點而分,存貨又包括加工中的存貨、運輸途中的在途存貨、倉庫存放待售存貨以及委托代銷存貨。根據獲得渠道不同,存貨可以分為外部購買、自行制造、第三方委托加工、債務人抵押、盤點盤盈、非貨幣性資產交換獲得存貨等。

      2.1.2 存貨的特點

      存貨必然會伴隨著生產企業的正常生產經營活動和過程而存在。存貨的存在有利必有弊:一方面存貨的存在滿足了企業銷售商品的需要和市場的需求,另一方面存在的存貨又會占用大量的企業資金,由于存貨變現速率遠不如貨幣資金,這有可能會引起企業資金流的問題,同樣也會增加企業的持有成本。存貨通常具有如下特點:

      1.存貨的存有量多于實際需求量,也即其自我膨脹性。這可以歸因于兩個主要的因素:其一,是市場需求的波動變化。首先,銷售公司會提出自己的銷售需求,這主要根據的市場的需求、市場的變化以及競爭廠商的情況來綜合制定的。銷售部門將需求提給生產部門,生產部門會根據其需求和生產車間的情況安排生產,既要滿足銷售的需求,又要減少相應缺貨風險,所以生產數量通常會多于銷售預計數量。第二因素是由于銷售和生產的 KPI 的差異造成的。SC 部門在年初根據經管層的要求制定的銷售目標時,存在對市場需求的過高預判,這樣就使得銷售預計量超出了實際的市場需求量,由于導致了存貨數量的增加。

      2.存貨對資金和資源的占用。由于企業要滿足正常的生產經營活動而必然持有存貨,存貨變現后才會使經濟利益和資金流入企業,所以存貨的周轉速率和變現速率直接影響企業的盈利能力和資金回籠速度。若大量非必要的存貨占用著企業大量資金,耗費著保管成本和倉儲費用,這樣可能導致企業資金流的不通暢,進而影響企業的經營目標甚至發展戰略的實現。

      3.存貨貶值的速率逐漸加快。科研水平日新月異,科技發展越來越進步,這直接導致的產品的更新換代速度的加快。新產品的推出必然會導致舊的產品的貶值,而隨著科技更新水平越快,存貨的貶值速度也越快。但若企業仍為了保持庫存和存儲、管理,和其他各種費用必須持續增長,隨著時間的增加也幾乎增加了成本,降低存貨的價值本身。

      2.2 關于存貨管理的文獻回顧

      存貨管理是指通過對企業的原材料、在產品、產成品等存貨,對采購入庫、生產產品到產成出庫等一系列動態過程進行有效科學的控制,使存貨的管理和儲存維持在一個合理、經濟的水平上。存貨管理相關研究目前有以下幾種主要相關理論。

      2.2.1 國外存貨管理研究的文獻回顧

      當人們沒有發現需要購買的特定商品時,可能會采取這樣的策略:從同一品牌中尋找替代品;用另一品牌的同類商品來替代;推遲購買,直到那家店又有現貨;干脆放棄購買這種商品;到另一家店去購買這種商品[1].由此可見缺貨對企業來說是客源的流失,是銷售額的降低利潤的減少,是市場競爭力和吸引力的下降,缺貨對企業的影響是異常嚴重的,存貨對企業來說是必需存在的。歐美主要國家的學者在存貨管理領域取得了卓有成效的研究成績。哈佛大學著名管理學教授邁克爾·波特在他的競爭優勢(Competitive Advantage)[2]中,論述了競爭優勢的不同類型--成本和歧異--與企業活動空間之間的相互作用,提出了若要獲得競爭優勢所要采取的三種基本策略:成本領先、標歧立異和目標集聚。其核心觀點強調了成本優勢在競爭中的重要作用,而想要對成本進行研究和分析,最重要的就是存貨管理。一份來自美國注冊會計師協會的調查報告中顯示,若要提高企業的存貨管理水平,EDI(Electronic Data Interchange,電子數據交換)將成為會計職業界最重要的信息技術[3],這一理論就要求要在存貨管理的研究中引入 IT 技術。

      1913 年,哈里斯(F·W·Harrls)在一次需要多少[4]中,首先概括出了經濟訂貨批量模式,此后,經濟訂貨批量模型方法被西歐主要生產企業普遍運用到了存貨管理中來,后又被引入生產環節中,而演化為經濟生產批量(Economic Production Quantity,EPQ)。

      但此種模式的缺點和限制條件也較多,而只是適用于銷售或使用的速率是均勻的、存貨需求相對平穩且差異不大、以及產品品種少、批量大、生產準備成本高的制造環境。

      ABC 分析法是意大利的經濟學家維爾弗雷多·帕累托(Vilfredo Pareto)首創的。1897年帕累托在研究個人收入的分布狀態時,發現少數人占有大多數的社會財富,而大多數人則只占有少量社會財富。該分析方法的核心思想是在決定一個事物的眾多因素中分清主次,識別出少數的但對事物起決定作用的關鍵因素和多數的但對事物影響較少的次要因素。區別主次,分類管理是對 ABC 分析法基本原理的簡要、直接的歸納。到了 1951 年,管理學家戴克(H.F.Dickie)將其應用于存貨管理,1987 年作業成本控制(Activity-based costing)較早的出現在 Robert S. Kaplan and W. Bruns 的會計與管理(Accounting and Management)中[5].在此基礎上 Robert Kaplan 和 Steven Anderson 在2004 年提出了時間驅動作業成本法(Time Driven Activity Based Costing)[6].

      1972 年,美國生產和存貨控制協會(APCIS)發起了 MRP 運動。在 1975 年,約瑟夫·奧利奇的著作物料需求計劃[7]

      標志著物料需求計劃理論的誕生,在考慮企業的長期戰略規劃和利潤最大化等問題的基礎上,物料需求計劃得以改進完善,演變成了制造資源計劃(Manufaeturing Resource Planning,MRPⅡ),當中 1982 年奧利弗·懷特的成功 MRPⅡ的實用指南[8]是其理論研究的標志性代表作。MRPⅡ充分采用信息技術加以管理,優化企業資源配置,對企業的資金占用、在產品成本、存貨水平等問題進行全面監督和控制。

      到了 20 世紀 50 年代,豐田汽車公司副總裁大野耐(Taiihci ohno)創造 TJT 生產[9],包括 JIT 生產(Just in Time Production)模式和 JIT 采購(Just in Time Purchasing)模式,因為日本國土資源很小,資源稀缺,一般認為這是一種浪費的庫存。由此引發了詹姆斯·P.沃麥克&丹尼爾 T.瓊斯的精益思想[10]

      反對七種浪費,倡導努力縮短從訂貨到發貨的時間。綜上所述,JIT 生產加強對庫存管理提出要求,強調庫存水平的最優,影響最終產品生產的是實際訂單,而不是 MRP 是基于生產計劃提前準備的需求預測。這種模式將存貨認定為企業的一項負債而不是資產,認為存貨量越低對企業生產經營越有利。

      VMI 是 Vendor Managed Inventory 的縮寫,可翻譯為“供應商管理的庫存”.通常情況下,VMI 的目標是促使用戶和供應商均可以實現最低成本,供應商在雙方相同目標和協議下管理庫存,并持續監督協議的實施和完善,以實現雙方在存貨管理上的戰略合作。這種庫存管理思想克服了傳統的庫存管理方法存在的弊端,與供應鏈協調管理思維融會貫通,適應市場不斷變化的需求,代表一個新的,有代表性的庫存管理理論,減少客戶的不確定性需要風險[11].Benfield[12]在他的研究中表明 VMI 能降低購買方的運營成本和庫存成本,并且能夠大大降低資金流斷裂的風險;而 Cot trill[13]則認為在 VMI模式下更多的庫存成本和市場風險由原來的采購方變成由供應商來承擔,但是促使供應商在對市場需求的敏感性反應與執行等方面變得更有效率。Xu et al[14]和 Wall et al[15]指出信息共享可以在采購方和供應商降低運營成本,提高采購方和供應商雙方的效率。

      2.2.2 國內存貨管理研究的文獻回顧

      上個世紀五十年代之前,中國的生產制造企業不懂得何為存貨管理,為了追求利潤只能通過降低生產成本來進行,對存貨沒有足夠的認識,存貨的管理更是少之又少[16],這樣的狀態就是中國最初的存貨管理的開始。

      到了中國進行改革開放的七十年的中后期,國家提出了要進行計劃經濟與市場經濟相結合的發展中國的市場經濟體系。那時候人們主要是通過研究國外的成功的存貨管理模式而進行的,最后在結合我國的實際國情加以調整。就這樣形成了最初的一套存貨管理模型。

      在最初的階段,國有企業是我國經濟的主體,存貨管理經歷了歸口分級管理、定額控制、掛簽控制。企業運用成本費用(或存貨)指標的分級管理是企業挖掘內部潛力、大力壓縮成本、提升存貨周轉的有效途徑[17].定額管理一般是與歸口分級管理結合起來,通過糾正偏差達到有效控制[18].掛簽控制也就是物料標識卡管理,對各主要存貨都懸掛一份記載永續盤存記錄的標簽,其中包括存貨名稱、編號、經濟訂貨量、訂貨點、收入、發出、結存等基本資料[19].

      經濟專家曾經指出,影響我國企業經濟效益低下主要存在三個因素:產品質量、物料消耗和勞動生產率,這三個因素都與企業的存貨管理關系密切[20].隨著我過市場經濟的不斷發展,各種民營企業雨后春筍般的建立與發展,這就促使了存貨管理在我過的發展與深化。這些企業紛紛引進國外先進的存貨管理模式,使我國企業的存貨的管理模式得到了很好的發展,對造成我國經濟效益低下的勞動生產效率和原材料的物資消耗形成了嚴重的沖擊。

      存貨的經濟批量模型是建立在一個非常理想化的狀態里,它要求企業的儲存成本,購置成本和訂貨成本都要最低時的一個訂貨量,然而這種理想化的訂貨模型,沒有考慮到市場經濟多供給與需求的變化,也沒有考慮到一些產品對季節性的要求,這種訂貨模型收到的限制較多[21].存貨經濟批量模型假設的存在嚴格的標準,真正將面臨許多挑戰,諸如成本與存貨相關的四種類型,購買成本、訂貨成本、儲存成本和缺貨成本),季節性需求和供應問題等[22].

      存貨儲存期控制,是對某一時期(計劃期或報告期)內所采購的存貨和其價值進行計算和分析的過程。企業計算這一指標,有利于企業對某一時期內銷售出的貨物的成本的控制與結轉[23].

      企業可以根據存貨的重要性將他們進行分類,例如庫存可以分為 A,B,C 三個類別,其中 A 類存貨的特點是庫存的數量大且品種較多,B 類存貨數量不大,但相對更多的品種;C 類存貨的品種數量繁多,但是很少有價值[24].其核心思想是許多因素的確定主要和次要的東西,這就是人們所歸納的存貨的 ABC 的控制方法[25].其核心思想是許多因素的確定主要和次要的東西,來識別出關鍵因素的少數因子和次要因素的多數因子[26].其目標是在保證生產需要前提下,庫存量最低和占用資金最少[27].

      零庫存管理模式是指企業每天的生產經營當中,倉庫里只存夠這一天所需要的原材料和半成品。當天生產結束時倉庫里的原材料都被利用且生產出來的產品都被銷售部門所領取[28].

      供應商庫存管理是指,供應商的采購從供應商的供應商管理庫存,同時與供應商分享他們的內部庫存,銷售或生產和其他金融信息。供應商負責對其庫存的信息進行及時的更新,確保其庫存信息的及時準確。生產企業可以根據供應商的庫存信息,來調整自己的原材料的庫存情況,從而降低了存貨的儲存成本、存貨的持有成本和因為脫銷所產生的費用,使生產企業的存貨管理系統得到優化。供應商也可以為生產企業提高更好的服務,加強合作,實現共贏。

      VMI 模式具有以下幾個特點:互利性、合作性、互動性、協議性[29].由于供應商的庫存管理具有互利、共贏的特點,這就要求供應商與生產企業之間建立長期、持久的合作伙伴關系,優化供應鏈作為企業庫存管理的重要內容,從而與供應商達成長期協作的戰略合作伙伴關系[30].

      由于第三方的物流服務不參加生產與銷售、獨立于買方和賣方之間,但它所提供的服務卻貫穿著企業從生產到銷售的各個環節,所以被成為第三方。這種模式被稱為物流庫存管理模式。

      企業的生產經營活動是持續的進行著的,所以企業的庫存的數量是持續變化這的。

      那么企業如何找到供給與需求之間的動態平衡關系,來準確的控制庫存的數量,減少庫存材料的積壓。動態的投入占用產出模型就這樣應運而生了。上世紀八十年代末九十年代出的時候,陳錫康教授就考慮到了投入、產出、占用及生產過程中的投入與占用進而提出了投入占用產出技術。

      豐田生產方式(TPS)是一套理念和方法,用以增強企業的活力。豐田公司建立了一套合理的追求產品生產與成本節約,杜絕浪費的生產理念與方法,用以增強企業的活力。豐田公司通過人與機器的有機結合,來完成生產自動化和人性自動化,這就是所謂的豐田生產方式。這種方式現在被普遍的使用于生產制造企業當中。

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